Автор: Наталья Саблина

Бухгалтерский баланс - это основная форма финансовой отчетности организации по РСБУ, отчет о финансовом состоянии предприятия, наличии активов для погашения краткосрочных и долгосрочных обязательств. Утвержденная Минфином РФ форма является рекомендательной, можно добавлять строки, чтобы расшифровать подробнее те или иные показатели, но не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда это регламентируется каким-либо нормативным документом.

В МСФО, напротив, в полном комплекте финансовой отчетности организация должна представить все финансовые отчеты как равные по степени значимости (IAS 1 «Представление финансовой отчетности», п. 11). Не предписывается формат или очерёдность статей, приведённый в IAS 1 п. 54 перечень статей рекомендован к применению, как в достаточной степени отличающийся по характеру или назначению, чтобы их следовало представить раздельно в отчете о финансовом положении.

Наименования статей в МСФО могут быть заменены на другие, как более соответствующие деятельности организации. В отчеты также могут быть добавлены дополнительные строки, но для этого организация должна проанализировать назначение, характер, ликвидность активов или величину, характер, сроки погашения обязательств дополнительной статьи, насколько её представление в отчетности уместно для понимания финансового положения организации (IAS 1 п. 57).

В отличие от РСБУ, МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию, если организация отступает от установленных правил учета. Возможно это связано с тем, что у МСФО нет требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации. В РСБУ в ряде организаций проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях, установленных нормативными документами (ФЗ «Об аудиторской деятельности», статья 5.1), аудиторское заключение включается в полный комплект финансовой отчетности.

В соответствии с п.19 ПБУ 4/99, активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные, обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В РСБУ не требуется представлять активы и обязательства в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, в МСФО требуется группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки по их степени ликвидности. Также используются 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, для представления активов/обязательств краткосрочными или долгосрочными.

Ряд нововведений в МСФО прямо или косвенно связаны с более детальным раскрытием дебиторской или кредиторской задолженности. Для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты в рекомендуемый перечень статей отчета о финансовом положении были добавлены следующие статьи:

«Портфели договоров, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования”, которые соответствуют активам, по которым требуется раздельное представление МСФО (IFRS) 17 п.78» и

«Портфели договоров, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования”, которые соответствуют обязательствам, по которым требуется раздельное представление МСФО (IFRS) 17 п.78».

См. Что нового в МСФО 2023?

В соответствии с новыми поправками к МСФО, IAS 1 «Представление финансовой отчетности», п. 76ZA, для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, организация может классифицировать обязательства, возникшие в результате кредитных соглашений, как долгосрочные в случаях, когда право организации отсрочить урегулирование данных обязательств зависит от соблюдения организацией ковенантов в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. В таких случаях организация должна раскрыть в примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности понять риск того, что в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода эти обязательства могут стать подлежащими погашению.

См. Что нового в МСФО 2024?

Рекомендации и требования к представлению информации в отчете о финансовом положении организации в МСФО имеют много общего с требованиями в РСБУ. На первый взгляд отличия есть применительно к формированию конкретных статей и на детальном уровне, но нововведения в МСФО в последние годы, помогают проследить некоторую закономерность. Так, например, в отчете о финансовом положении требуется больше раскрытий, чтобы у пользователей было больше возможностей оценить способность организации отвечать по своим обязательствам в обозримом будущем. Тому подтверждение изначальное требование группировки дебиторской и кредиторской задолженностей по их степени ликвидности и ряд новых поправок. Отчет о финансовом положении в МСФО - это в первую очередь отчет о том, как организация управляет своими ресурсами в целом.

Примеры различий в отчете о финансовом положении по РСБУ и МСФО:

Строки «Основные средства», «Нематериальные активы», «Инвестиции»:

Важное различие между МСФО и РСБУ состоит в том, что в российском учете не принята практика регулярной проверки активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов (основным средствам, НМА, инвестициям) на каждую дату составления отчетности.

Строки «Нематериальные активы», «Запасы»:

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п.4 ФСБУ 14/2022, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией (п.7 ФСБУ 14/2022). Все нематериальные активы, отвечающие требованиям п.8-17, п.21-23 IAS 38 «Нематериальные активы», признаются таковыми.

Организация также может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 «Запасы» в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (ФСБУ 5/2019, п.2). Все запасы, отвечающие требованиям п.6 IAS 2 «Запасы», признаются таковыми.

Строка «Инвестиционная недвижимость»:

В отличие от МСФО, в ФСБУ объект инвестиционной недвижимости оцениваются по первоначальной или переоцененной стоимости. Организация может выбрать только один способ оценки и применять его ко всей группе (ФСБУ 6/2020 п. 13 ). В МСФО, для одних объектов инвестиционной недвижимости может быть выбрана модель учета по справедливой стоимости, для остальных - по первоначальной (IAS 40 пп. 30,31).

См. Сборник различий между МСФО и РСБУ, включая корректировочные проводки.

См. Отчетность по МСФО наглядно