А. Ю. Никитин
Журнал "Главная книга" № 24/2014
http://www.facebook.com/G.kniga
Если вы продаете нажитое не напрямую друзьям, знакомым или родственникам, то есть риск засветиться перед налоговиками. Поэтому, продав дорогую картину через комиссионку или коллекцию монет банку, не удивляйтесь, если в следующем году налоговики пришлют вам уведомление о необходимости подать декларацию по форме 3-НДФЛ. Конечно, не обязательно, что ваш доход отследят (если только речь не идет о недвижимости и транспортных средствах - информацию о них налоговики получают от соответствующих органов), но вероятность такая есть. Например, о выплате вам доходов покупателем-организацией инспекция может узнать при проведении в отношении нее выездной проверки. А поскольку выездная проверка может охватить 3 года, предшествующие году ее назначения <1>, то и риск получить "письмо счастья" из инспекции сохраняется долго. Продали ценную вещь в 2014 г.? Не исключено, что налоговики узнают об этом в 2017 г. и начнут теребить вас с декларацией.
По общему правилу доходы от продажи имущества, находившегося в вашей собственности 3 года и более, не облагаются налогом и декларировать их не нужно <2>. Поэтому на уведомление налоговиков о необходимости подать декларацию вы можете дать письменные пояснения о том, что имуществом владели более 3 лет. И не обязаны декларировать доходы от его продажи. Но тут-то и начинается самое интересное...
Как посчитать срок нахождения имущества в собственности
Это обязательно нужно знать, чтобы представлять налоговые последствия продажи имущества. Срок отсчитывается:
<или> со дня, следующего за днем приобретения вами имущества, и до дня его передачи покупателю на основании договора купли-продажи - для имущества, право собственности на которое не требует госрегистрации (автомобиль, предметы искусства, антиквариат, мебель и т. д.);
<или> со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в госреестр, и до дня, когда это право будет зарегистрировано за новым собственником, - для недвижимого имущества.
Получается, что если вы продаете, например, квартиру, право собственности на которую зарегистрировано за вами 21.12.2011, то трехлетний срок начинает течь с 22.12.2011 и истекает 21.12.2014. И если при продаже право собственности за новым собственником будет зарегистрировано 21.12.2014 либо позднее, то, по мнению ФНС, подавать декларацию и платить НДФЛ вам уже не придется <3>. А если раньше, то придется отчитаться и заплатить НДФЛ, если доходы превысили <4>:
<или> 1 000 000 руб. - при продаже недвижимости;
<или> 250 000 руб. - при продаже иного имущества;
<или> документально подтвержденные расходы по приобретению проданного имущества.
Примечание. Есть особенности при определении срока владения недвижимым имуществом, полученным в наследство. В таком случае датой получения собственности будет дата смерти наследодателя <5>. Она и будет точкой отсчета для определения срока владения имуществом. А дата регистрации права собственности на унаследованную недвижимость значения не имеет.
Судьи могут посчитать трехлетний срок по-другому. Так, однажды суд отметил, что "поскольку право собственности заявителя на недвижимое имущество зарегистрировано 25.03.2008, то оно стало бы свободно от обложения налогом в случае отчуждения его только после 25.03.2011, начиная с 26.03.2011" <6>. Поэтому в подобной ситуации с перерегистрацией недвижимости на покупателя лучше подождать лишних день-два. Это обезопасит вас от неприятных налоговых сюрпризов.
"Да эти брильянты мне бабушка сто лет назад подарила..."
К сожалению, отговорки, подобные этой, могут и не спасти вас от штрафов и доначислений. Дело вот в чем. Если вы не приложите к своему письму документы, подтверждающие время нахождения имущества в вашей собственности (это может быть договор дарения или договор купли-продажи, свидетельство о праве на наследство по завещанию и т. д.), то налоговики вряд ли на этом успокоятся.
Совет
Сделки между гражданами могут заключаться устно. Но если сумма сделки превышает 10 000 руб., желательно оформить ее письменно <7>. Это может помочь не только в налоговых отношениях, но и, например, в случае, если потребуется доказать совершение против вас мошеннических действий.
Официальная позиция такова: не можете подтвердить время нахождения продаваемого имущества в собственности - считается, что оно принадлежало вам менее 3 лет. То есть норма п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяется на ситуацию, когда у гражданина нет документов, устанавливающих дату приобретения имущества, от которой можно было бы отсчитать трехлетний срок. И значит, полученный доход облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом вы должны самостоятельно исчислить налог и не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества, подать декларацию по форме 3-НДФЛ. В декларации можете заявить вычет в сумме доходов от продажи, но не более 250 000 руб. <8> И не позднее 15 июля должны перечислить НДФЛ в бюджет. Вот что говорят по этому поводу специалисты Минфина.
Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Для того чтобы при продаже имущества, принадлежавшего физлицу 3 года и более, воспользоваться этим исключением, нужно подтвердить срок нахождения имущества в собственности. Поэтому гражданин, получивший уведомление налогового органа о необходимости представления декларации, для получения освобождения должен быть готов представить документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности. Это его обязанность. При этом следует иметь в виду, что срок нахождения имущества в собственности физлица не может быть подтвержден ни свидетельскими показаниями родственников, друзей, соседей, ни экспертным заключением, ни иными косвенными доказательствами. Если документального подтверждения срока нахождения продаваемого имущества в собственности налогоплательщика нет, полученные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%".
Заметьте: компания, приобретающая ваше имущество или выступающая в роли комиссионера, не признается налоговым агентом, то есть не должна удерживать с вас НДФЛ и подавать в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ <9>. Уплата налога в таком случае - целиком ваша обязанность.
Если налоговики не дождались от вас пояснений, удовлетворяющих их любопытство, и ваша декларация в установленный срок к ним не поступила, инспекторы могут провести выездную проверку и доначислить вам НДФЛ, штрафы и пени <10> по ее результатам. А на практике в такой ситуации могут просто рассчитать на основе имеющейся информации сумму НДФЛ, которую вы должны были бы заплатить, и выставить требование об уплате налога. Если не заплатите налог по требованию, инспекция подаст иск о взыскании в суд. Это, конечно, незаконно: требование могут выставить по сумме налога, рассчитанной либо в декларации, либо по результатам проверки <11>, иного НК не предусматривает. Но доказывать, что процедура взыскания нарушена, вы все равно будете уже в суде.
Примечание. НК не содержит запрета на проведение выездных проверок физлиц-непредпринимателей. И инспекция вполне может проверить вас на предмет правильности исчисления и полноты уплаты НДФЛ <12>. К счастью, происходит это достаточно редко: как правило, только если ревизоры уверены в том, что проверка будет результативной.
Не убедили налоговиков? В суде тоже может не повезти
Как ни печально, суды нередко поддерживают инспекторов. Так, в одном из дел, рассмотренных Мосгорсудом, служители Фемиды согласились с ревизорами, что представленные физлицом документы - заключенные с организацией договоры комиссии на продажу предметов антиквариата, письменные свидетельства друзей и родственников - не подтверждают время владения проданным имуществом. Довод о том, что спорное имущество унаследовано от бабушки, судьи также отклонили, поскольку свидетельство о праве на наследство гражданин не представил <13>.
Совет
Иногда нет нужды оформлять свидетельство о праве на наследство в виде личных вещей покойного. Например, если вы - единственный наследник и ваших прав никто не оспаривает. Но если среди наследуемого имущества есть вещи, имеющие значительную ценность (антиквариат, драгоценности, предметы искусства и пр.), то лучше это сделать. Если когда-нибудь вы решите указанное имущество продать, возможно, этот документ поможет вам избежать проблем с налоговой. Учтите, что наследуемое имущество не облагается НДФЛ. Поэтому можете не скрывать тот факт, что вы стали богаче. А вот при продаже порядок налогообложения уже будет зависеть от срока нахождения унаследованного имущества в вашей собственности <14>.
В другом деле суд первой инстанции посчитал, что у налоговиков нет права требовать документы, подтверждающие время нахождения имущества в собственности физлица. Срок владения имуществом (картиной) подтверждался решением районного суда, которым был установлен юридический факт покупки картины на вернисаже. Но вышестоящие суды с этим не согласились. Они решили, что инспекция правомерно истребовала документы.
Внимание! ИФНС может требовать подачи декларации и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов <15>. А в ходе камеральной проверки декларации - запросить подтверждение заявленных в ней льгот <16>. Такой льготой, в частности, является имущественный вычет по НДФЛ.
А в райсуд гражданка обращалась, потому что подтвердить законность владения спорным имуществом требовал новый покупатель. Поскольку к этому суду не привлекались представители инспекции, в рамках дела о совершении налогового правонарушения решение районного суда не было обязательным для суда, рассматривавшего налоговый спор <17>. Ни первоначального договора купли-продажи с продавцом вернисажа, ни акта приема-передачи картины налоговики так и не увидели. И значит, обоснованно доначислили гражданке НДФЛ, штрафы и пени <18>. На наш взгляд, вывод судей представляется спорным и в подобном случае возможен иной вердикт.
* * *
В какой бы ситуации вы ни оказались, сдаваться без боя не стоит. И доначислений тоже можно попытаться избежать. Например, вы можете отыскать продавца, у которого когда-то приобрели ценную вещь, и заключить с ним договор задним числом. Доказать, что договор подписан позднее, чем на самом деле заключена сделка, налоговикам будет сложно, и вряд ли они станут этим заниматься. А в будущем при покупке дорогих вещей даже у граждан оформляйте письменный договор сразу. Если же продаваемое имущество вами унаследовано, можно получить у нотариуса дополнительное свидетельство о праве на наследство. Срок для получения наследником такого свидетельства не ограничен <19>.
<1> п. 4 ст. 89 НК РФ
<2> п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ; Письма Минфина от 26.08.2013 N 03-04-05/34878 (п. 2); ФНС от 06.04.2012 N ЕД-3-3/1166@
<3> Письмо ФНС от 26.02.2013 N ЕД-3-3/662@
<4> подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ
<5> п. 4 ст. 1152 ГК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2014 N БС-4-11/3179
<6> Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.08.2014 N 33-12607/2014
<7> подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ
<8> подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2012 N 03-04-05/6-140, от 30.08.2011 N 03-04-05/6-616
<9> п. 2 ст. 226 НК РФ
<10> ст. 75, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ
<11> пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ
<12> Письма Минфина от 14.12.2012 N 03-02-07/1-309, от 04.07.2011 N 03-02-08/71; ФНС от 23.05.2013 N АС-4-2/9355
<13> Определение Мосгорсуда от 14.02.2011 N 33-3812
<14> Письма Минфина от 17.02.2014 N 03-04-05/6431, от 27.11.2013 N 03-04-05/51411
<15> подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ
<16> п. 6 ст. 88 НК РФ
<17> ч. 2 ст. 61 ГПК РФ
<18> Определение Мосгорсуда от 29.04.2013 N 4г/6-3196
<19> п. 2 ст. 1162 ГК РФ; п. 17 разд. IX Методических рекомендаций, утв. решением Правления Федеральной нотариальной палаты (протокол от 27-28 февраля 2007 г. N 02/07)
