Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист

В числе принятых так называемых «специальных экономических мер», помимо прочего, введен запрет на вывод дивидендов из России1.

Это именно дополнительная мера валютного регулирования – «в довесок» к положениям Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту – «Закон № 173-ФЗ») (Закон № 173-ФЗ предусматривает множество обязанностей, запретов и ограничений, связанных с совершением валютных и иных операций, использованием иностранных счетов (вкладов) и др., но запрет на вывод дивидендов из России в качестве отдельного/самостоятельного запрета Закон № 173-ФЗ не предусматривает).

Рассмотрим в рамках настоящей статьи данный запрет, сферу его применения, последствия и возможную ответственность.

Для лучшего восприятия материала разберем далее обозначенную тему по разделам.

I. Содержание и сфера применения запрета на вывод дивидендов из России

Рассмотреть данный вопрос непросто, поскольку с юридико-технической точки зрения запрет сформулирован весьма громоздко, но при этом неконкретно и неоднозначно. Даже для специалиста разобраться в этих правовых «хитросплетениях» сложно.

Нужно начать с того, что запрет на вывод дивидендов из России был введен в качестве конкретизации применения другого запрета, закрепленного в пп. «б» п. 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79 (далее по тексту также – «Указ № 79»).

Итак, согласно пп. «б» п. 3 Указа № 79 запрещено с 1 марта 2022 г. «зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета (вклады), открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка, а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг».

Т.е., если условно упростить конструкцию, согласно приведенной норме запрещено с 1 марта 2022 г.:

а) зачисление резидентами иностранной валюты на свои иностранные счета (вклады);

и

б) осуществление переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием иностранных электронных средств платежа.

А уже позднее, согласно пп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 05.07.2022 № 430 (далее по тексту также – «Указ № 430») было предусмотрено, что «положения подпункта «б» пункта 3 Указа Президента Российской Федерации от 28 февраля 2022 г. № 79 <…> применяются, в случае если зачисление иностранной валюты и осуществление переводов денежных средств связаны с перечислением резидентами денежных средств, полученных в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ либо при распределении прибыли российских обществ с ограниченной ответственностью, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов».

Еще раз обратим внимание, что норма пп. «б» п. 1 Указа № 430 не является самостоятельной нормой – она отсылает к норме пп. «б» п. 3 Указа № 79 и конкретизирует ее применение (т.е. конкретизирует применение ситуаций, описанных в норме пп. «б» п. 3 Указа № 79).

Соответственно, в норме пп. «б» п. 1 Указа № 430:

под «зачислением иностранной валюты» понимается именно зачисление резидентами иностранной валюты на свои иностранные счета (вклады);

под «осуществлением переводов денежных средств» понимается именно осуществление переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием иностранных электронных средств платежа.

(ведь именно об этих двух ситуациях/операциях говорится в норме пп. «б» п. 3 Указа № 79, применение которой конкретизирует норма пп. «б» п. 1 Указа № 430).

Таким образом, согласно взаимосвязанным положениям норм пп. «б» п. 3 Указа № 79 и пп. «б» п. 1 Указа № 430 запрещено:

а) зачисление резидентами иностранной валюты на свои иностранные счета (вклады);

и

б) осуществление переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием иностранных электронных средств платежа,

если такие операции связаны с перечислением резидентами денежных средств, полученных в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ либо при распределении прибыли российских обществ с ограниченной ответственностью, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов.

При этом под резидентами для вышеуказанных целей понимаются именно резиденты в понимании Закона № 173-ФЗ (так называемые «валютные резиденты»), а не налоговые резиденты. Это разъяснено в п. 1.10 Официального разъяснения Банка России от 18.03.2022 № 2-ОР.

Прим.: для целей Закона № 173-ФЗ резидентами признаются, например, все граждане России (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Всегда. При этом не имеет значения, проживает ли гражданин России на территории России и посещает ли он в принципе Россию – все равно он будет считаться резидентом для целей Закона № 173-ФЗ (так называемым «валютным резидентом»). Гражданин России, имеющий гражданство иного государства (двойное гражданство), также является резидентом для целей Закона № 173-ФЗ (такой вывод следует из пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ и нормы ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»; см. также п. 1.10 Официального разъяснения Банка России от 18.03.2022 № 2-ОР).

Резидентами в понимании Закона № 173-ФЗ являются также, например, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (пп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Обратим внимание, что резидентство физических лиц для целей Закона № 173-ФЗ не имеет ничего общего с резидентством для целей российского налогового законодательства (ст. 207 НК РФ). Т.е., например, гражданин России, являющийся резидентом в понимании Закона № 173-ФЗ, может не являться налоговым резидентом России. И наоборот – иностранный гражданин, который вполне возможно будет признан налоговым резидентом России, тем не менее, может не относиться к резидентам для целей Закона № 173-ФЗ (пп. «б» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Резидентами в понимании Закона № 173-ФЗ являются также, например, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации юридические лица (за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях»), их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории России (пп. «в», «г» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Рассмотрим далее некоторые важные, на наш взгляд, аспекты, касающиеся сферы применения вышеизложенного запрета на вывод дивидендов из России:

1. Если буквально толковать взаимосвязанные положения норм пп. «б» п. 3 Указа № 79 и пп. «б» п. 1 Указа № 430, то, на наш взгляд, запрет можно распространить даже на те ситуации, когда дивиденды перечисляет из России один резидент, а зачисляются они в виде иностранной валюты на иностранный счет/вклад другого резидента (например, если мама (гражданка России) осуществляет такое перечисление из России на иностранный счет/вклад своего сына (гражданина России)). Несмотря на то, что в данном случае перечисление/зачисление происходит между разными лицами, оба таких лица («перечисляющий» резидент и «зачисляющий» резидент) соответствуют конструкции запрета, как она сформулирована во взаимосвязанных положениях норм пп. «б» п. 3 Указа № 79 и пп. «б» п. 1 Указа № 430. По крайней мере, такой вариант толкования возможен.

2. Запрет на вывод дивидендов из России распространяется на случаи зачисления резидентами иностранной валюты на иностранные счета/вклады, но при этом такой запрет применяется независимо от валюты, в которой инициирован перевод (иностранная валюта или российские рубли) (Письмо Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976)2.

3. Запрет на вывод дивидендов из России распространяется, в том числе, на случаи, когда полученные в виде дивидендов средства до перевода на иностранные счета/вклады переводились внутри России (российские банки должны выявлять связь переводимых на иностранные счета/вклады средств с ранее полученными дивидендами) (п. 1.3 Официального разъяснения Банка России от 05.09.2022 № 9-ОР, Письма Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976, от 09.08.2022 № 03-12-4/7594)3.

4. Запрет на вывод дивидендов из России применяется вне зависимости от даты получения дивидендов (Письмо Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976). Т.е. согласно этой позиции ЦБ РФ запрет распространяется даже на дивиденды, полученные до принятия Указа № 430.

5. Даже если совершаемая операция не подпадает под запрет на вывод дивидендов из России, нужно помнить, что согласно введенным ЦБ РФ ограничениям граждане России и граждане/резиденты дружественных стран имеют право в течение календарного месяца перевести со своего счета/вклада в российском банке на иностранный счет/вклад не более 1 млн. долларов США или такую же сумму в эквиваленте в другой иностранной валюте, а по системам денежных переводов – не более 10 тыс. долларов США или эквивалент в другой иностранной валюте (Информация Банка России от 30.06.2022, Информация Банка России от 29.09.2022). На рублевые переводы данные ограничения не распространяются.

По смыслу введенных ЦБ РФ ограничений вышеуказанный общий лимит переводов за календарный месяц применяется и в тех случаях, когда гражданин России переводит иностранную валюту с нескольких своих счетов/вкладов в российских банках.

Такие ограничения установлены по 31 марта 2023 года, но, возможно, в последующем будут продлены.

6. Запрет на вывод дивидендов из России не применяется в случаях:

а) если средства перечисляются/зачисляются резидентами – физическими лицами на счета/вклады в иностранных банках, являющихся дочерними обществами российских банков (Выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации от 10 августа 2022 года № 78/1 (доведена Минфином России 17.08.2022 № 05-06-10/ВН-42064));

б) если получено индивидуальное разрешение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ (пп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 01.03.2022 № 81 (с изм. от 15.10.2022), Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 06.03.2022 № 295 (ред. от 23.12.2022)).

II. Возможные варианты, которые не подпадают под запрет на вывод дивидендов из России.

Рассмотрим в качестве примера некоторые возможные варианты, которые не подпадают под запрет на вывод дивидендов из России4.

Вариант 1.

Резидент, получив дивиденды от российской организации, дарит в России данные денежные средства другому резиденту. Например, гражданин России дарит денежные средства своему супругу или близкому родственнику. А далее уже лицо, получившее подаренные денежные средства, переводит их за пределы России на иностранный счет/вклад (предварительно проконвертировав в иностранную валюту или же в российских рублях – не имеет значения).

Кстати, если речь идет о физических лицах, то дарение денежных средств не будет облагаться НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

А если речь идет конкретно о супругах или близких родственниках, то они могут свободно дарить друг другу не только российские рубли, но и иностранную валюту (п. 1 ч. 1 ст. 9, п. 2 ч. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Соответственно, возможен, в том числе, подвариант, когда резидент, первоначально проконвертировав в России полученные дивиденды в иностранную валюту, дарит в России супругу или близкому родственнику уже иностранную валюту. А далее лицо, получившее эту подаренную иностранную валюту, переводит ее за пределы России на иностранный счет/вклад.

В чем особенность этого варианта?

Для лица, переводящего денежные средства за пределы России, данные денежные средства уже не будут являться полученными дивидендами. Для него это не полученные дивиденды, а именно подаренные денежные средства. Т.е. до перевода денежных средств за пределы России связь с дивидендами «рвется» и, соответственно, запрет на вывод дивидендов из России не действует.

«Минусы» варианта:

По смыслу разъяснений ЦБ РФ (п. 1.3 Официального разъяснения Банка России от 05.09.2022 № 9-ОР, Письма Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976, от 09.08.2022 № 03-12-4/7594) российские банки должны выявлять связь переводимых на иностранные счета/вклады средств с ранее полученными дивидендами.

Учитывая неконкретность и неоднозначность формулировок запрета на вывод дивидендов из России (об этом мы упомянули выше), нельзя полностью исключать, что российский банк все-таки увидит связь между переводимыми за пределы России подаренными денежными средствами и дивидендами (хотя при рассматриваемом варианте эта связь «разорвана») и на этом основании откажет в проведении операции.

Но если российский банк пропустит перевод за пределы России, то такой перевод однозначно будет полностью законным (повторимся, при рассматриваемом варианте переводиться за пределы России будут уже не полученные дивиденды, а подаренные денежные средства).

Вариант 2.

Перевод за пределы России именно российских рублей – на рублевый счет/вклад в иностранном банке (в любом иностранном государстве). При этом неважно, чей это будет рублевый счет/вклад в иностранном банке – лица, переводящего денежные средства из России, или, например, его супруга, близкого родственника.

А далее уже за пределами России возможна конвертация российских рублей в иностранную валюту и последующие операции.

Но важно, чтобы на рублевый счет/вклад в иностранном банке изначально были зачислены именно российские рубли. Такое толкование запрета на вывод дивидендов следует из Письма Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976.

В чем особенность этого варианта?

Взаимосвязанные нормы пп. «б» п. 1 Указа № 430 и пп. «б» п. 3 Указа № 79, запрещая переводить дивиденды за пределы России, формулируют этот запрет применительно к зачислению резидентами именно иностранной валюты на иностранные счета/вклады (мы выше обратили на это внимание).

А если на иностранный счет/вклад зачисляются российские рубли, то запрет не действует.

«Минусы» варианта:

Собственно, явных «минусов» нет.

Но, возможно, могут быть сложности с подбором подходящего и надежного рублевого счета/вклада в иностранном банке. Кроме того, не исключено, что конвертация рублей в иностранную валюту за пределами России обойдется дороже, чем в России.

Но данный вариант абсолютно законный и, повторимся, явных «минусов» у него нет.

Вариант 3.

Перевод дивидендов на иностранный счет/вклад валютного нерезидента. Например, в качестве дарения между гражданином России и его близким родственником – иностранным гражданином, не имеющим российского гражданства и российского вида на жительство (в данной ситуации неважно, будет ли этот перевод в российских рублях или в иностранной валюте). А далее уже валютный нерезидент совершает последующие операции.

В чем особенность этого варианта?

Взаимосвязанные нормы пп. «б» п. 1 Указа № 430 и пп. «б» п. 3 Указа № 79, запрещая переводить дивиденды за пределы России, формулируют этот запрет применительно к зачислению именно резидентами иностранной валюты на иностранные счета/вклады (мы выше обратили на это внимание). В отношении зачислений на иностранные счета/вклады валютных нерезидентов запрет не действует.

«Минусы» варианта:

Собственно, явных «минусов» нет.

Понятно, должен быть валютный нерезидент, с участием которого допустимо совершать вышеуказанные переводы.

Но вариант абсолютно законный и, повторимся, явных «минусов» у него нет.

Вариант 4.

До перевода за пределы России дивиденды «перемешиваются» с другими денежными средствами на счете/вкладе в России (мы выше уже упоминали про такую ситуацию).

Т.е., например, на счете/вкладе в России находится 100 млн. рублей. На этот счет/вклад зачисляются дивиденды в сумме 100 млн. рублей. А далее из общих 200 млн. рублей на счете/вкладе 100 млн. рублей конвертируются в иностранную валюту и переводятся на иностранный счет/вклад.

В чем особенность этого варианта?

Дивиденды «перемешиваются» с другими денежными средствами на счете/вкладе в России. В этом случае в последующем уже нельзя однозначно утверждать, что на иностранный счет/вклад переводятся именно дивиденды.

«Минусы» варианта:

По смыслу разъяснений ЦБ РФ (п. 1.3 Официального разъяснения Банка России от 05.09.2022 № 9-ОР, Письма Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976, от 09.08.2022 № 03-12-4/7594) российские банки должны выявлять связь переводимых на иностранные счета/вклады средств с ранее полученными дивидендами.

Но непонятно, какой подход российский банк должен использовать при рассматриваемом варианте (этот вопрос нигде и никак не регулируется). Соответственно, нельзя полностью исключать, что российский банк все-таки увидит связь между переводимыми за пределы России денежными средствами и дивидендами, и на этом основании откажет в проведении операции (полностью или частично).

Но формально вариант абсолютно законный.

III. Возможная ответственность за нарушение запрета на вывод дивидендов из России.

На наш взгляд, этот вопрос не вполне однозначен.

Как мы уже отметили выше, запрет на вывод дивидендов из России закреплен не в Законе № 173-ФЗ, а во взаимосвязанных нормах пп. «б» п. 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79 и пп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 05.07.2022 № 430.

Но дело в том, что Закон № 173-ФЗ не предусматривает право Президента РФ вводить валютные ограничения и запреты (в ст. 4 Закона № 173-ФЗ названы возможные акты валютного законодательства РФ, акты органов валютного регулирования, акты органов валютного контроля, но Президент России и его акты в их числе не названы).

Те Законы, на которые имеется ссылка в Указе Президента РФ от 28.02.2022 № 79 (Федеральные законы от 30 декабря 2006 г. № 281-ФЗ «О специальных экономических мерах и принудительных мерах», от 28 декабря 2010 г. № 390-ФЗ «О безопасности» и от 4 июня 2018 г. № 127-ФЗ «О мерах воздействия (противодействия) на недружественные действия Соединенных Штатов Америки и иных иностранных государств»), также прямо не предусматривают право Президента России вводить дополнительные валютные ограничения и запреты в отношении именно российских граждан и российских юридических лиц (а ведь валютными резидентами в первую очередь являются именно эти категории лиц).

Соответственно, можно предположить, что запрет на вывод дивидендов из России принят за пределами полномочий Президента России (по крайней мере, в части ограничений и запретов, которые распространяются именно на российских граждан и российских юридических лиц).

Но, учитывая текущую ситуацию, вряд ли такую позицию учтут контролирующие органы и суды.

Соответственно, нарушение запрета на вывод дивидендов из России, скорее всего, будет квалифицироваться как незаконная валютная операция, с возможной ответственностью по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (штраф в размере до 40% суммы операции).


1. Под дивидендами в настоящей статье мы понимаем как собственно дивиденды, так и аналогичную категорию – распределенную прибыль организации.

2. По нашему мнению, данное разъяснение ЦБ РФ не бесспорно. На наш взгляд, взаимосвязанные положения пп. «б» п. 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79 (ред. от 09.06.2022, с изм. от 08.08.2022) и пп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 05.07.2022 № 430 можно истолковать и иным образом: запрет применяется только в том случае, когда перевод/перечисление из России осуществляется (инициируется) именно в иностранной валюте.

3. Смысл этой позиции ЦБ РФ понятен, но не очень понятны некоторые вопросы ее реализации на практике. Например, у гражданина России на счете в российском банке находились средства в размере 1 млн. рублей. Далее на этот же счет были зачислены дивиденды в размере 1 млн. рублей. Предположим, гражданин России из общих средств на вышеуказанном счете намеревается 1 млн. рублей проконвертировать в иностранную валюту и перевести на счет в иностранном банке. Как определить, за счет каких именно средств будет совершена эта операция – за счет зачисленных на счет в российском банке дивидендов или же за счет средств, которые ранее находились на счете?

4. Мы рассматриваем именно некоторые варианты, для примера. При этом обязательно нужно учитывать особенности каждой конкретной ситуации – такие особенности могут существенно повлиять на возможность/допустимость использования того или иного варианта.

По вопросам консультирования и юридической помощи обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru