А. Кушнарев, аудитор, управляющий ООО КСБ "Мастер-Софт"
А. Кушнарев, аудитор, управляющий ООО КСБ "Мастер-Софт"

Сводные таблицы являются одним из инструментов представления данных, содержащихся в табличном виде. Наиболее эффективное его использование достигается при проведении аудиторских процедур на предмет подтверждения предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - возникновения. В соответствии с п. 13 правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 7.10.04 г. № 532), под предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности «возникновение» понимаются относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.

Рассмотрим использование сводных таблиц при проведении аудиторских процедур на предмет своевременности на примере следующих хозяйственных операций:

  • начисления амортизационных отчислений;
  • выплаты заработной платы сотрудникам;
  • начисления регулярных доходов по арендной плате (лизинговым платежам);
  • начисления заработной платы в разрезе сотрудников;
  • начисления регулярных расходов по арендной плате (лизинговым платежам);
  • начисления процентов по кредитам (займам);
  • списания расходов будущих периодов.
  • Своевременность начисления амортизационных отчислений

    Перед началом аудиторской процедуры необходимо отобрать операции, связанные с начислением амортизации по объектам основных средств за анализируемый период. При этом источник отнесения амортизации (дебет соответствующих счетов) значения не имеет. В программе по автоматизации аудиторской деятельности IT Audit: Аудитор отбор рассматриваемых операций производится по данным бухгалтерского учета с использованием фильтрации данных по значению 02 (счет 02 «Амортизация основных средств»). Данные по начислению амортизации формируются в таблице, содержащей несколько полей (табл. 1).

    Таблица 1

    Для рассматриваемой аудиторской процедуры приведенные данные являются избыточными, поэтому ограничимся следующими тремя полями:

  • дата (значение поля будет использоваться при обобщении суммы начисленной амортизации за определенный период, например месяц);
  • наименование основного средства (поле необходимо с целью обобщения данных в разрезе объектов основных средств);
  • сумма начисленной амортизации (поле используется для обобщения суммы начисленной амортизации по каждому основному средству за соответствующий месяц).
  • Если аудитор при проведении данной процедуры сочтет необходимым одновременно проанализировать обоснованность отнесения начисленной амортизации на соответствующие счета учета расходов, то в дополнение к приведенным данным он может использовать поле «Дебет счета».

    Используя информацию трех указанных полей, аудитору необходимо преобразовать исходные данные таким образом, чтобы обеспечить решение поставленной задачи (табл. 2).

    Таблица 2

    В программе IT Audit: Аудитор эти данные будут автоматически представлены в виде сводной таблицы.

    Таблица 3

    Из данных сформированной сводной таблицы следует, что:

  • аудируемым предприятием по основному средству «Компьютер» не была начислена амортизация в феврале; в марте амортизация по данному объекту основных средств была начислена сразу за два месяца (февраль и март);
  • в марте не была начислена амортизация по основному средству «Автомобиль»; это может быть следствием, например, ошибки, связанной с несвоевременным начислением амортизации, прекращения начисления амортизации или приостановления начисления амортизации.
  • Аудитор может сохранить преобразованные данные в качестве своего рабочего документа.

    Схема преобразования данных с использованием сводных таблиц при проведении других аудиторских процедур аналогична приведенной.


    Своевременность выплаты заработной платы сотрудникам

    Напомним, что в течение длительного времени действует норма трудового законодательства, предусматривающая выплату работникам заработной платы не реже двух раз в месяц. Практикующие аудиторы знают, что проверить выполнение данного требования достаточно проблематично. С помощью программы IT Audit: Аудитор сделать это относительно просто.

    Предварительно аудитору необходимо отобрать операции по выплате заработной платы (табл. 3).

    Таблица 4

    Для выполнения рассматриваемой аудиторской процедуры аудитору потребуется следующая информация:

  • дата операции;
  • список сотрудников;
  • сумма начисленной заработной платы.
  • Аудитору необходимо построить следующую таблицу (табл. 5).

    Таблица 5

    Очевидно, что из данных табл. 5 можно получить информацию лишь о том, были ли в соответствующем месяце выплаты заработной платы конкретным сотрудникам. Для решения изначально поставленной задачи воспользуемся дополнительным инструментом сводных таблиц программы IT Audit: Аудитор - добавим в сводную таблицу второе поле «Дата операции», но с детализацией уже по дням. В результате получим группировку данных о выплаченной заработной плате в месяцах по датам. Сводная таблица примет вид, который обеспечит выполнение анализируемой аудиторской процедуры (табл. 6).

    Таблица 6

    Из данных сформированной сводной таблицы следует, что:

  • в январе Иванову В.В. заработную плату выплачивали один раз в месяц, а в феврале заработная плата не выплачивалась вовсе; выплата февраль¬ской зарплаты была в марте;
  • в январе Петрову И.Н. заработная плата была выплачена с соблюдением действующего законодательства, а в феврале и марте только один раз в месяц.

  • Своевременность начисления регулярных доходов по арендной плате (лизинговым платежам)

    Практически любой крупный клиент аудиторской фирмы отражает операции по начислению арендной платы за пользование арендуемым имуществом, в том числе и объектами недвижимости. Если объем рассматриваемых операций является существенным для клиента, то целесообразно применение новых эффективных методов проведения аудиторских процедур, в том числе и сводных таблиц. Перед формированием сводных таблиц необходимо отобрать операции по начислению регулярных доходов от взимания арендной платы (лизинговых платежей) (табл. 7).

    Для выполнения рассматриваемой аудиторской процедуры аудитору потребуется следующая информация:

  • дата операции;
  • список арендаторов;
  • сумма арендной платы.
  • Таблица 7

    Аудитор должен сформировать следующую таблицу (табл. 8).

    Таблица 8

    Из данных сформированной сводной таблицы следует, что:

  • арендатором «Прогресс» в феврале не был отражен доход, а в марте доход отражен сразу за два месяца (февраль и март);
  • арендатором «Лукоморье» в марте не был отражен доход, что может быть следствием, например, ошибки, связанной с несвоевременным начислением дохода или прекращением действия договора аренды.
  • Приведенные примеры показывают, что использование сводных таблиц в программе IT Audit: Аудитор позволяет аудиторам за минимальное время провести достаточно трудоемкие аудиторские процедуры, а также задокументировать их выполнение.

     

    Опубликовано в журнале «Аудиторские ведомости» № 5, май 2007 года