Лекция «Аудит внеоборотных активов за 2025 год в 2026 году»

Автор: Минина Наталия Викторовна, профессиональный главный бухгалтер, г.Санкт-Петербург

Аудиту подконтрольны
земли, здания и штольны
Предпосылки, суммы, сроки –
все легко в руках у доки
Сложный, дорогой актив –
сам профессор аудит

Этапы аудита внеоборотных активов

Аудит внеоборотных активов осуществляется по этапам, установленным в действующих Международных Стандартах аудита (далее, МСА) для всех объектов аудита. Пропуск этапов в зависимости от вида объекта аудита или любой другой причины не допустим по МСА.

Рисунок 1 – Этапы аудита внеоборотных активов

Последовательность и направление аудита – это достижение всех целей все МСА, которые установлены во «Введении» каждого МСА.

По п. 21 МСА 200 аудитор обязан поставить перед собой все цели, названные во всех МСА, и достигнуть их путем выполнения всех требований всех МСА. По п. А71 МСА 200 аудитор обязан учитывать взаимосвязи между МСА и, достигнув целей одного МСА, он использует эти достижения в достижении целей другого МСА, а в некоторых МСА прямо указывается то, какие другие МСА должны быть исполнены для достижения целей этого МСА. Отсюда выстраивается последовательность проведения аудита – то есть все его этапы.

Достижение цели каждого МСА приводит аудитора к достижению цели аудита. Цель аудита установлена в п. 11 МСА 200, а именно:

1. Выразить мнение о том, что бухгалтерская отчетность во всех существенных вопросах составлена по закону, чему предшествует получение разумной уверенности об отсутствии в ней искажений (выразить обоснованное мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверна)

2. Составить аудиторское заключение.

Вышеназванные два элемента цели аудита осуществляются одновременно, при этом в аудиторском заключении содержится не только мнение аудитора, но и другая информация, так же установленная в МСА.

Этап «Планирование аудита» внеоборотных активов

На этапе планирования аудита внеоборотных активов, аудитор анализирует информацию об аудируемом лице и об объекте аудита, акцентировано в отношении внеоборотных активов, так как ранее, при принятии обязательств по проведению аудита, эти действия аудитором уже были совершены в отношении заказчика и в отношении всех объектов аудита, в целом.

Все обязательные аудиторские действия этапа «Планирование» аудитор выполняет акцентировано в отношении объекта аудита – внеоборотных активов, а именно: определение объекта аудита (МСА 210), составление списка законов о бухгалтерском учете (МСА 250), составление стратегии и плана аудита (МСА 300), осуществление аудиторской выборки (МСА 530), расчет существенности аудита (МСА 320), расчет аудиторских рисков (МСА 315).

Первой задачей аудита является определение объектов аудита по МСА 210, которыми при аудите внеоборотных активов являются:

1. В части бухгалтерского учета – данные бухгалтерского учета по счетам раздела 1 «Внеоборотные активы» из плана счетов бухгалтерского учета. А именно счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы».

2. В части бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс в части раздела «1. Внеоборотные активы»; отчет о финансовых результатов в части «Расходов» всех видов в отношении внеоборотных активов; отчет о движении денежных средств в части «Движения денежных средств по инвестиционной деятельности» в части внеоборотных активов; отчет о целевом использовании средств в части «Расходов» всех видов в отношении внеоборотных активов; пояснительная записка в части раздела «1.Нематериальные активы и НИОКР» и раздела «2. Основные средства».

Второй задачей аудита внеоборотных активов является по МСА 250 проверка аудитором соблюдения аудируемым лицом действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Для соблюдения методологии выполнения этой задачи аудитор должен составить список соответствующих регламентирующих бухгалтерский учет внеоборотных активов нормативных правовых актов, которыми являются:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. ФСБУ 6/2020 "Основные средства" по Приказу Минфина России от 17.09.2020 N 204н

3. ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" по Приказу Минфина России от 17.09.2020 N 204н

4. ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" по Приказу Минфина России от 30.05.2022 N 86н

5. ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" по Приказу Минфина России от 04.10.2023 N 157н (применяется с отчетности за 2025 год)

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

7. Другие нормативные правовые акты

Аудитор должен провести аудит внеоборотных активов в соответствии с методологией, регламентированной совокупностью действующих МСА, что обеспечивает полноту собираемых аудитором доказательств и, как следствие, полноту и обоснованность выражаемого аудиторского мнения. Поэтому третьей задачей аудита, в соответствии с этой целью является, по МСА 300,  составление аудитором двух организаторских аудиторских документа:

1. Стратегия аудита. Это аудиторский документ, содержащий объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита.

2. План аудита. Это аудиторский документ, содержащий характер, сроки и объемы планируемых процедур, оценки рисков и существенности, а так же характера, сроков и объема запланированных аудиторских процедур на уровне предпосылок. Помимо вышеназванных действий план аудита должен содержать информацию о контроле за рабочей группой аудиторов, а так же информацию о прочих аудиторских процедурах разрабатываемых аудитором индивидуально с учетом условий договора с заказчиком и особенностей объекта аудита.

Стратегия аудита и план аудита внеоборотных активов не имеют существенных особенностей по сравнению с этими же документами при проведении общего аудита, так как в них не констатируются конкретные детальные тесты и аудиторские процедуры, являющиеся специфическими в зависимости от объекта аудита. Форма стратегии и плана аудита законодательно не регламентирована и каждый аудитор разрабатывает их самостоятельно. Пример плана аудита внеоборотных активов приведен в Таблице 1.

Таблица 1 – План аудита внеоборотных активов

Четвертой задачей аудитора на этапе «Планирование» внеоборотных активов является разработка методологии аудиторской выборки по МСА 530.

Для начала аудитор определяет объем тестирования объектов аудита внеоборотных активов по п.А52 МСА 500:

1) выбор всех объектов (сплошная проверка);

2) выбор конкретных объектов;

3) аудиторская выборка.

Внеоборотные активы чаще всего являются объектом бухгалтерского учета с малым количеством сделок и операций, а так же с большой стоимость, поэтому часто при их аудите применяется отбор «Выбор всех объектов». Если этот вид отбора не применяется, то применяется второй и третий или только третий вид отбора, так как результат проверки отобранных конкретных элементов по второму виду отбора не экстраполируется на всю совокупность внеоборотных активов и оставшаяся часть проверяется видом отбора «аудиторская выборка». Аудитор может принять решение использования всех трех видов отбора.

Аудиторская выборка, как вид отбора, в отношении внеоборотных активов проводится чаще всего «статистическим методом» (а не «нестатистическим методом»), так как он более объективен, в том числе для любых объектов проверки. Способом