Автор: Оксана Канунникова, CIA1, руководитель направления сопровождения аудиторской деятельности Блока внутреннего аудита ПАО «Интер РАО», член Ассоциации «Институт внутренних аудиторов»2

Эта статья была написана с учетом прогресса и контекста развития ESG-тематики в практике работы российских компаний в 2021 году. В результате событий, происходящих в мире с февраля 2022 года, очевидно, что ESG-повестка не только в России, но и в мире подлежит серьезному пересмотру. Уже сейчас отмечается смена приоритетов, в частности, смещение фокуса внимания с климатических и экологических инициатив к социальным вопросам. Но независимо от того, как будут меняться мировой порядок и корпоративные стратегии в области устойчивого развития, ESG-риски не утратят своей актуальности, а значит, они останутся предметом анализа и оценки для внутренних аудиторов.

Традиционно внимание внутреннего аудита было направлено на обеспечение финансовой устойчивости бизнеса. Вызовы времени и изменившийся ландшафт рисков требуют от внутренних аудиторов рассматривать вопросы устойчивости более широко — в связи с внедрением в практику работы все большего числа компаний в России и за рубежом принципов устойчивого развития/ ESG (Environmental, Social, Governance – окружающая среда, социальная сфера, корпоративное управление).

Устойчивое развитие определяется как развитие, отвечающее потребностям настоящего времени, без ущерба для способности будущих поколений удовлетворять свои собственные потребности3.

Источник: https://www.un.org/sustainabledevelopment/ru/news/communications-material/

17 целей в области устойчивого развития были ратифицированы государствами-членами Организации Объединенных Наций (ООН) в 2015 году4 в качестве дорожной карты до 2030 года для построения мирного, справедливого и равноправного общества.

Предусмотренные цели призваны активизировать деятельность по критически важным для человечества и нашей планеты направлениям. Они носят комплексный и неделимый характер и обеспечивают сбалансированность всех трех компонентов устойчивого развития — экономического, социального и природоохранного.

В бизнесе цели устойчивого развития нашли свое отражение в принципах ESG, направленных на управление ESG-факторами – факторами, связанными с окружающей средой (в том числе экологические и связанные с изменением климата), обществом (социальные факторы) и корпоративным управлением. Цели в области устойчивого развития не являются юридически обязательными, но все больше организаций по всему миру поддерживают их, в том числе путем присоединения к Глобальному договору ООН, направленному на поощрение социальной ответственности бизнеса и предоставление отчетов об осуществлении такой политики.

Вклад в устойчивое развитие можно рассматривать в качестве цели корпоративной социальной ответственности организации, следуя которой компания добровольно берет на себя дополнительные обязательства перед обществом. Термины «социальная ответственность» и «устойчивое развитие» не являются взаимозаменяемыми, но тесно связаны между собой5.

В настоящей статье понятия принципов устойчивого развития/ ESG/ корпоративной социальной ответственности используются как сопоставимые и означают принципы деятельности компании, основанные на защите окружающей среды, создании благоприятных социальных условий, добросовестном отношении с сотрудниками и клиентами и надлежащем корпоративном управлении. При выполнении заданий по проведению оценки соблюдения принципов внутренним аудиторам рекомендуется руководствоваться терминологией и целями, принятыми в проверяемой организации.

Для российских организаций присоединение к международным инициативам в области устойчивого развития носило преимущественно репутационное значение и было ориентировано на привлечение иностранных инвесторов. Но в последние годы в России, как и во всем мире, отмечалось повышенное внимание к ESG-тематике, формирование общественного и политического запроса на устойчивое развитие, адаптацию к климатическим изменениям, управление экологическими и социальными рисками, в том числе со стороны регуляторов. Так, только в 2020-2021 гг. Банк России выпустил три информационных письма с рекомендациями, направленными на реализацию принципов ответственного инвестирования6, раскрытие публичными акционерными обществами нефинансовой информации7, обеспечение учета советом директоров публичного акционерного общества ESG-факторов, а также вопросов устойчивого развития8.

Внутренний аудит, осуществляющий свою деятельность в соответствии с миссией, определенной Международными основами профессиональной практики внутреннего аудита (МПСВА) как сохранение и повышение стоимости организации посредством проведения объективных аудиторских проверок на основе риск-ориентированного подхода, предоставления рекомендаций и обмена знаниями, не может игнорировать ESG-повестку при организации и планировании своей деятельности.

В соответствии с Информационным письмом Банка России «О рекомендациях по учету советом директоров публичного акционерного общества ESG-факторов, а также вопросов устойчивого развития» от 16.12.2021 № ИН-06-28/96 (раздел 3.2):

«В целях получения информации о текущем состоянии и реализуемых Обществом практиках управления рисками и возможностями, связанными с ESG-факторами, при проведении оценки эффективности системы управления рисками совету директоров рекомендуется организовать проведение оценки соблюдения обязательных требований к деятельности Общества, а также подконтрольных Обществу организаций по вопросам, связанным с ESG-факторами. В периметр такой оценки также рекомендуется включать анализ исполнения добровольно принятых на себя Обществом обязательств в области устойчивого развития, восприятия Общества со стороны заинтересованных лиц, а также их запросов и ожиданий, которые могут негативно или позитивно повлиять на создание долгосрочной стоимости.

Совету директоров во взаимодействии с исполнительными органами, владельцами рисков в области ESG-факторов (работниками, структурными подразделениями Общества), должностными лицами, руководителями, ответственными за организацию управления рисками и осуществление внутреннего контроля, внутренним аудитором рекомендуется адаптировать (актуализировать) принципы и подходы к организации системы управления рисками, методологию управления рисками с учетом определенных для Общества наиболее существенных рисков, связанных с ESG-факторами».

Таким образом, подразделениям внутреннего аудита публичных акционерных обществ следует рассмотреть включение вопросов устойчивого развития и оценки ESG-факторов как минимум при проведении ежегодной оценки эффективности системы управления рисками компании. Актуальность и значимость проверок компонентов ESG зависят от масштаба и характера деятельности компании, стратегических целей, степени зрелости системы корпоративного управления, а также приверженности компании принципам устойчивого развития. Но в то же время данная область предоставляет возможность внутреннему аудиту быть «агентом перемен» – инициатором изменений в компании, направленных на обеспечение ее устойчивости и эффективности в долгосрочной перспективе.

ESG-факторы являются всеобъемлющими и взаимосвязанными и применимы ко всем без исключения бизнес-процессам и видам деятельности, осуществляемым организацией. Существенные риски, связанные с ESG-факторами, с большой вероятностью уже учитываются организациями при построении систем управления рисками. Требуется пересмотр всех рисков в контексте устойчивого развития с целью учета всех аспектов, в том числе новых вызовов, например, для климатических рисков – с учетом утверждения Стратегии социально-экономического развития Российской Федерации с низким уровнем выбросов парниковых газов до 2050 года9, планируемым введением Европейским союзом механизма трансграничного углеродного регулирования (EU Carbon Border Adjustment, CBAM), распространяемого в соответствии с проектом закона в том числе на импортеров отдельных видов товаров, и другими инициативами. С учетом изложенного представляется целесообразным предусмотреть оценку эффективности управления рисками, связанными с ESG-факторами, в рамках аудиторских проверок процессов и систем, включенных в план работы внутреннего аудита. Это потребует соответствующего обучения внутренних аудиторов для совершенствования их знаний, навыков и компетенций, как предусмотрено Стандартом внутреннего аудита 1230 «Непрерывное профессиональное развитие».

В зависимости от специфики и характера деятельности организации, а также уровня развития корпоративного управления и системы устойчивого развития может быть целесообразно проведение отдельных проверок по соблюдению/ внедрению принципов ESG в организации или проверок по отдельным компонентам ESG – например, экологической или социальной составляющей. Для организации и проведения такой оценки может быть полезно Практическое руководство The IIA «Оценка корпоративной социальной ответственности/ устойчивого развития» (Evaluating Corporate Social Responsibility/ Sustainable Development).

Особенности проведения проверки/ оценки соблюдения принципов устойчивого развития и вопросы, на которые хотелось бы обратить внимание внутренних аудиторов:

1) Внедрение принципов устойчивого развития и управление отдельными ESG-факторами осуществляются организацией на основании добровольно принятых ей обязательств. Обязательные требования в части отдельных элементов ESG определены в областях трудового, экологического, корпоративного права РФ, однако законодательные и нормативно-правовые требования установлены не для всех ESG-факторов (в частности, для российских компаний). Например, требование оценки социального и экологического воздействия поставщиков в целях выявления потенциальных рисков устойчивости в цепочке поставок. Проверки комплаенс в данном случае предполагают не только обеспечение соблюдения правовых норм (включая законодательные требования, отраслевые правила и организационные стандарты), внутренних политик и процедур, но и соответствие стандартам по эффективному управлению организацией, лучшим практикам, этическим нормам и ожиданиям общественности. В части соблюдения добровольных обязательств в качестве руководства может быть использован Национальный стандарт Российской Федерации «Руководство по социальной ответственности» ГОСТ Р ИСО 26000-201210 идентичный международному ISO 26000:2010 Guidance on social responsibility.

2) Необходима критическая оценка значений ESG-рейтингов международно признанных и российских рейтинговых агентств и информации, предоставленной компанией для их расчета. Инвесторы и эксперты при оценке деятельности компании часто обращают внимание на ESG-рейтинги, которых в последние годы появилось очень много. По оценкам KPMG, в мире насчитывается порядка 160 компаний, которые публикуют и присваивают ESG-рейтинги, а также предоставляют ESG-данные. Наиболее качественные и авторитетные рейтинги: S&P Global, Sustainalytics ESG Risk Rating, MSCI ESG Rating, CDP Climate. Рейтинговые агентства собирают информацию о работе компании в области ESG из общедоступных источников и на основании анкетирования организаций. Оценки формируются как мнение агентства о степени подверженности компании ESG-рискам в сравнении с другими участниками рейтинга. Анализ критериев основных рейтингов и методологии их расчета может быть полезен внутренним аудиторам для определения целевых ориентиров по ESG-компонентам, сравнения оценок организации в динамике и с оценками других организаций отрасли. При проведении обзора рейтингов и формировании рекомендаций по улучшению их значений для компании необходимо учитывать, что методология оценок компонентов у различных агентств может сильно различаться, вследствие чего они могут показывать разные результаты. ESG-рейтинги не всегда отражают все аспекты реальной деятельности компании. При анализе рейтингов внутренним аудиторам следует проявлять профессиональный скептицизм, сверяя оценки с информацией из других доступных источников, например, в части экологических факторов – с результатами проверок Росприроднадзора и других контролирующих и надзорных органов.

3) Крупнейшее рейтинговое агентство MSCI в перечне ключевых ESG-трендов на 2022 год отмечало унификацию ESG-терминологии и борьбу с гринвошингом (greenwashing). Гринвошинг – экологичное позиционирование компании или товара/ услуги без достаточных для этого оснований. Гринвошинг обычно ассоциируют с маркетинговыми действиями (рекламой и PR), основанными на демонстрации экологичности, а не на реальной деятельности. Если основные усилия компании сосредоточены на том, чтобы только продемонстрировать приверженность экологическим нормам вместо того, чтобы внедрять реальные экологические практики для снижения негативного влияния компании на окружающую среду, то требуют оценки возникающие репутационные и комплаенс-риски. Репутационные риски могут привести к финансовым потерям.

4) Организации, заявляющей о своей приверженности принципам устойчивого развития, следует обеспечить внедрение принципов социальной ответственности в свои политики, организационную структуру, стратегию, культуру и текущую операционную деятельность. Важным и эффективным способом сквозной интеграции социальной ответственности в организации является использование организационного управления – системы, посредством которой принимаются и реализуются ее решения в рамках достижения целей. Внутренний аудит может оценить вовлеченность подразделений, эффективность управления рисками в области устойчивого развития, организацию и выполнение соответствующих процессов и процедур внутреннего контроля. Встраивание социальной ответственности в каждый аспект деятельности организации включает приверженность ее принципам и их понимание на всех уровнях управления. Требуют внимания меры, направленные на развитие культуры социальной ответственности, повышение осведомленности и развитие компетентности всех работников в вопросах устойчивого развития.

5) Для большинства компаний основным каналом представления информации о своей результативности в области устойчивого развития является публичный нефинансовый отчет, который может называться «отчет об устойчивом развитии», «экологический отчет», «отчет о корпоративной социальной ответственности» и раскрываться либо в составе годового отчета общества, либо как отдельный документ. Концепцию развития публичной нефинансовой отчетности Правительство РФ утвердило еще в 2017 г.11 В рамках нее был разработан проект закона о нефинансовой отчетности. Однако за все эти годы он так и не был принят и в текущих реалиях сложно прогнозировать, какие требования к раскрытию информации можно ожидать от законодателя. При составлении нефинансовой отчетности российские компании – лидеры в области устойчивого развития – используют международно признанные стандарты и концепции подготовки отчетности в области ESG, такие как Стандарты Глобальной инициативы по отчетности (Global Reporting Initiative, GRI), Отраслевые стандарты Совета по стандартам отчетности устойчивого развития (Sustainability Accounting Standards Board, SASB), Рекомендации Целевой группы при Совете по финансовой стабильности по раскрытию информации, связанной с климатом (Recommendations of the Task Force on Climate-related Financial Disclosures, TCFD) и другие.

Необходимо удостовериться в том, что публикуемая в отчетах информация является достоверной и формируется на единой основе. В целях повышения доверия заинтересованных лиц к деятельности организации и раскрываемой ею нефинансовой информации может проводиться независимая внешняя оценка/ заверение информации, включенной в нефинансовый отчет, в том числе с привлечением аудиторской организации. Обычно такие заверения делаются внешним аудитором по результатам проверки12. Внешние эксперты могут использовать результаты работы службы внутреннего аудита по оценке эффективности внутреннего контроля за раскрытием нефинансовой информации. В этой связи важно убедиться в наличии средств контроля, необходимых для обеспечения последовательности и точности при подготовке отчетности. Требуется оценить применяемую методологию сбора показателей для нефинансовой отчетности, порядок подготовки и консолидации нефинансовых данных по дочерним и зависимым организациям, полноту применения Рекомендаций Банка России по раскрытию публичными акционерными обществами нефинансовой информации, связанной с деятельностью таких обществ, при ее формировании (если применимо).

Интерес для внутренних аудиторов может представлять анализ показателей отчетности (например, соответствия стандартам GRI в случае их использования), по которым информация не раскрывается организацией или раскрывается частично. Результаты такого анализа помогут выявить потенциальные области для улучшения и развития практик и процедур в целях обеспечения устойчивого развития, повышения качества и надежности информации, раскрываемой в рамках ESG-отчетности.

6) Для предоставления заинтересованным сторонам полной и целостной картины по ESG-вопросам организации раскрывают в нефинансовой отчетности качественные и количественные показатели. Качественные данные с описанием работы компании в области устойчивого развития служат для подтверждения заявленной цели компании. Использование количественных показателей необходимо для переноса заявленных компанией целей в практическую плоскость, измерения и демонстрации достигнутого прогресса. ESG-показатели, отражаемые в отчетности, помогают инвесторам сравнивать результаты различных компаний по отрасли, стране, регионам. Эти показатели должны отражать текущее положение дел, а также давать представление о той работе, которую планируется проделать для достижения долгосрочных целей. Трудность состоит в том, чтобы найти такие показатели/ критерии/ метрики для оценки прогресса в сфере устойчивого развития, которые бы в наибольшей степени отвечали многообразию портфеля активов компании и запросам инвесторов, а также были надежными и верифицируемыми. Аудитору целесообразно оценить применяемые целевые ориентиры/ критерии с учетом того, чтобы они были понятны для широкой аудитории, при этом использовались бы и внутри компании для оценки эффективности бизнеса. Эксперты, анализирующие нефинансовую отчетность, отмечают, что более половины ESG-раскрытия в отчетах приходится на декларации, политики и другие абстрактные заявления с большей долей стандартных формулировок и ориентированы на раскрытие минимума информации, в основном необходимой для ее учета в рейтингах. Для повышения качества ESG-отчетности рекомендуется уделять внимание раскрытию существенной, количественной, пригодной для использования при принятии решений и оценке рисков информации.

7) Банк России в своих рекомендациях по вопросам устойчивого развития обращает внимание на концепцию «двойной существенности», согласно которой ESG-факторы и связанные с ними риски и возможности могут с высокой вероятностью привести к изменению финансовых показателей, потому важны для инвесторов, принимающих решения на рынке. Но не менее важно знать, как компания влияет на общество в целом – на окружающую среду, социальную сферу и экономику. Фактически речь идет о том, что компании в рамках своей бизнес-стратегии предлагают прибыльное решение экологических и социальных проблем человечества. Реализуя такую схему, они достигают и целей устойчивого развития, и развивают собственный бизнес с прибылью для акционеров. Но на этапе внедрения практик корпоративного управления, связанных с учетом ESG-факторов и вопросов устойчивого развития, могут потребоваться дополнительные затраты, положительный экономический эффект от которых может либо вообще отсутствовать, либо проявляться косвенно и в долгосрочной перспективе. Оценка целесообразности и необходимости мероприятий, реализуемых или нереализуемых (отложенных) организацией в рамках этой деятельности может быть произведена аудитором исходя из целей устойчивого развития, определенных в стратегии организации, и амбициозности поставленных перед бизнесом задач.

***

Вопросов, требующих внимания внутренних аудиторов при проведении оценки соблюдения принципов устойчивого развития, может быть намного больше, чем приведено в настоящей статье; их масштаб и содержание зависят от целей проверки, сферы деятельности организации, зрелости системы корпоративного управления и культуры.

По своей сути концепция устойчивого развития и принципы ESG отражают давно известные и общепризнанные ценности, но их особенность в том, что кроме социального и общественного значения они приобретают все возрастающее репутационное и экономическое влияние на деятельность компаний во всем мире. Даже те организации, которые пока не уделяют внимания вопросам устойчивого развития, рано или поздно могут быть вынуждены это делать, взаимодействуя в рамках цепочек создания стоимости с более социально ответственными контрагентами (в рамках процедуры оценки устойчивости поставщиков, предоставления информации для расчета косвенных выбросов парниковых газов и др.).

Возросшее внимание к ESG-тематике не только расширяет горизонт рисков, которые должен уметь выявлять и оценивать внутренний аудитор, но и предоставляет ему дополнительные возможности для помощи бизнесу и повышения своей полезности. Из-за отсутствия практических руководств и единой методологии организации и оценки работы в области устойчивого развития, развивающейся нормативно-правовой базе в этой области, внутреннему аудиту может быть непросто разобраться в этой теме и выделить критерии оценки. В таких условиях можно порекомендовать учитывать лучшие практики, анализировать текущие тенденции, ожидания инвесторов, регулирующих органов и более активно взаимодействовать с заинтересованными сторонами.

Насколько устойчивой окажется «мода на устойчивость» покажет время, но откладывать использование связанных с ней возможностей времени нет. У климата, экологии и других аспектов ESG-повестки нет границ, эта тема может стать объединяющей даже в новой реальности, насколько это будет возможно. Не исключено также, что происходящие изменения будут способствовать переходу от маркетинговых мероприятий и деклараций к более практическим мерам, обусловленным насущными потребностями бизнеса и способствующим повышению его эффективности.


1 Дипломированный внутренний аудитор.

2 Ассоциация «Институт внутренних аудиторов» (Ассоциация «ИВА»), зарегистрированная в 2000 г., является профессиональным объединением более чем 4000 внутренних аудиторов, внутренних контролеров и работников других контрольных подразделений российских компаний и организаций. Подробности на сайте www.iia-ru.ru

3 Доклад «Наше общее будущее», подготовленный в 1987 году Всемирной комиссией Организации Объединенных Наций по вопросам окружающей среды и развития. https://www.un.org/ru/ga/pdf/brundtland.pdf

4 Резолюция Генеральной Ассамблеи ООН от 25.09.2015 N A/RES/70/1.

5 ГОСТ Р ИСО 26000-2012. Национальный стандарт Российской Федерации «Руководство по социальной ответственности» (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 29.11.2012 N 1611-ст).

6 Информационное письмо Банка России от 15.07.2020 N ИН-06-28/111 «О рекомендациях по реализации принципов ответственного инвестирования».

7 Информационное письмо Банка России от 12.07.2021 N ИН-06-28/49 «О рекомендациях по раскрытию публичными акционерными обществами нефинансовой информации, связанной с деятельностью таких обществ».

8 Информационное письмо Банка России от 16.12.2021 N ИН-06-28/96 «О рекомендациях по учету советом директоров публичного акционерного общества ESG-факторов, а также вопросов устойчивого развития».

9 Распоряжение Правительства РФ от 29.10.2021 г. № 3052-р.

10 Утвержден приказом Росстандарта от 29.11.2012 г. № 1611-ст.

11 Распоряжение Правительства РФ от 05.05.2017 N 876-р.

12 Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н – «Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов».