Журнал "Учет в сельском хозяйстве"
Какие доходы и расходы учитывать
Налоговая база по ЕСХН – это доходы минус расходы. И те и другие учитывают кассовым методом – на дату, когда получили доход или оплатили затраты (п. 6, 7 ст. 346.5 НК РФ).
Доходы
В расчет ЕСХН хозяйства включают:
– доходы от реализации собственных и покупных товаров;
– внереализационные поступления. Например, арендные платежи, доходы от долевого участия, проценты по займам и банковскому счету.
Основание – пункт 1 статьи 346.5 НК РФ.
Важно запомнить!
Доходы в натуральной форме признают по рыночным ценам. А поступления в инвалюте – по курсу ЦБ РФ на дату, когда получили средства
Обратите внимание: выручку от разовой сделки, связанной с продажей имущества, учитывают как внереализационный доход. В доходы от реализации данные средства не включают. Так что они не повлияют на расчет 70-процентого лимита и хозяйство не слетит с сельхозналога. Это подтвердили и судьи в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 19 ноября 2014 г. № Ф09-7705/14.
Во внереализационных доходах следует учитывать средства от продажи сельхозпродукции, которую произвели на давальческих основах сторонние компании. Поскольку такие товары не считаются собственной сельхозпродукцией. К данному выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 8 августа 2013 г. № А38-4480/2012.
Расходы
Перечень расходов, которые учитывают при ЕСХН, закрытый. Он приведен в пункте 2статьи 346.5 НК РФ. Здесь названы 44 вида расходов. Некоторые из них списывают по правилам, которые действуют для налога на прибыль. Это касается материальных, рекламных затрат, расходов на оплату труда, страхование – пункт 3 статьи 346.5 НК РФ.
Общее требование для всех трат:
– их необходимо подтвердить документами;
– расходы связаны с сельхоздеятельностью.
Хотя, если хозяйство оплатило затраты, а прибыль не получило, это не значит, что расходы учесть нельзя. Так, рыболовному хозяйству удалось доказать в суде, что затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт судна, купленного для вылова краба, можно списать. Несмотря на то что оно не вышло в море.
К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 6 марта 2015 г. № А42-7806/2013.
А вот суммы авансового платежа по сельхозналогу в расходы не берут. Это подтвердил Арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 21 января 2015 г. № Ф03-6049/2014.
На заметку
По каким ставкам платить ЕСХН
Ставка ЕСХН – 6 процентов (ст. 346.8 НК РФ). Для хозяйств и предпринимателей, которые работают в Крыму и Севастополе, ставку налога в 2015–2016 годах власти могут снижать до 0 процентов. С 2017 года – до 4 процентов. Конкретная ставка зависит от того, какую продукцию выпускает хозяйство, сколько у него наемных работников, какой предельный размер выручки получили за предыдущие годы.
Как посчитать налог
Сельхозналог за 2015 год рассчитывают так: налоговую базу умножить на ставку минус авансовый платеж. Причем базу считают нарастающим итогом. То есть доходы и расходы берут с начала года. Перечислить ЕСХН в бюджет надо не позднее 31 марта 2016 года. Налог хозяйства платят там, где они стоят на учете в ИФНС. Индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства. Так прописано впункте 4 статьи 346.9 НК РФ.
Пример 1. Расчет ЕСХН за 2015 год
Налоговая база КФХ по итогам первого полугодия 2015 года составила 200 000 руб., за год – 300 000 руб.
Авансовый платеж по итогам полугодия хозяйство заплатило в бюджет в размере 12 000 руб. (200 000 руб. × 6%). ЕСХН за год равен 18 000 руб. (300 000 руб. × 6%).
Так что не позднее 31 марта 2016 года в бюджет надо перечислить налог – 6000 руб. (18 000 – 12 000).
В каком порядке списывать убыток
Если за год хозяйство получило убыток, его можно учесть в следующем году. Основание для этого – пункт 5 статьи 346.6 НК РФ.
Важно запомнить!
Если хозяйство работает без прибыли не первый год, убытки переносят на будущее в той очередности, в которой их получили
Делать так разрешают в течение 10 лет, которые идут после убыточного года. Вы вправе учесть убыток не в следующем периоде, а, к примеру, через год. Тогда списывайте его целиком или частично в любом периоде из последующих девяти лет. Важное условие: все это время хозяйство должно применять сельхозрежим. Если вы поменяли режим налогообложения, признать убыток не получится.
Кроме того, компании надо позаботиться о документах, которые подтверждают убыток. Их хранят все время, пока сумму списывают в расходы. Иначе доказать убыток не получится даже в суде. Об этом свидетельствует постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 августа 2013 г. № А78-111/2012 (хотя в нем речь идет об УСН).
Причем документы нужны и в случае, когда в хозяйстве прошла налоговая проверка и инспекторы проверили все бумаги. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 23 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/276.
Пример 2. Как учесть убыток
По итогам 2014 года хозяйство получило убыток в размере 230 000 руб. Так как доходы составили 680 000 руб., а расходы – 910 000 руб.
В 2015 году хозяйство получило доход в размере 1 100 000 руб., оплатило расходы – 920 000 руб. Таким образом, налоговая база по ЕСХН равна 180 000 руб. (1 100 000 – 920 000).
Убыток, на который хозяйство может уменьшить налоговую базу за 2015 год, составляет 180 000 руб. Так что ЕСХН за 2015 год равен 0 руб. Перечислять в бюджет ничего не придется.
Оставшийся убыток в размере 50 000 руб. (230 000 – 180 000) хозяйство вправе учесть в следующие годы, если будет работать с прибылью.