Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.
Уважаемые господа!
Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов.
Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.
Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак
Письмо от 4 декабря 2018 г. № 03-15-06/87421
Пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов, осуществляющими виды экономической деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, при соблюдении указанных критериев, в частности, при применении УСН. Поскольку организация применяет ЕНВД при осуществлении основного вида экономической деятельности - работы столярные и плотничные, входящие в класс 43 "Работы строительные специализированные", то такая организация не вправе применять для уплаты страховых взносов пониженные тарифы, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов на УСН, поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. При этом обращаем внимание, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ организации переходят на уплату ЕНВД добровольно.
Письмо от 3 декабря 2018 г. № 03-15-05/87233
Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у физического лица - адвоката сохраняется до момента снятия его с учета в налоговом органе в качестве адвоката.
Письмо от 18 декабря 2018 г. № 03-15-06/92128
Суммы процентов, выплачиваемые организацией по договору поручительства физическому лицу за его поручительство перед кредитором по обязательствам данной организации, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты, произведенные не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 21 декабря 2018 г. № 03-15-06/93637
Если организация превысит за налоговый период 2018 года вышеуказанное ограничение в размере 79 млн рублей по доходам, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке с учетом основных тарифов, но без уплаты пеней, учитывая, что организация до окончания налогового периода соответствовала критериям для применения пониженных тарифов и сумма доплаты страховых взносов в результате превышения ограничения по доходам не может рассматриваться как доплата страховых взносов в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.
Письмо от 21 декабря 2018 г. № 03-15-06/93553
Суммы процентов, выплачиваемые организацией по договору поручительства физическому лицу за его поручительство перед банком по обязательствам данной организации, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты, произведенные не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 27 декабря 2018 г. № 03-15-06/95288
Возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 29 декабря 2018 г. № 03-15-05/96595
В случае если физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, состоит в качестве работника в трудовых отношениях с организацией, то возникают два разных плательщика страховых взносов, а именно организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ею в пользу работника в рамках трудовых отношений (пункт 1 статьи 420 НК РФ), и индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (пункт 3 статьи 420 НК РФ). При этом организация уплачивает страховые взносы с выплат в рамках трудовых отношений в пользу своих работников - застрахованных лиц независимо от того, являются они индивидуальными предпринимателями или нет.
Уплата самим индивидуальным предпринимателем страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Письмо от 29 декабря 2018 г. № 03-15-06/96593
Если граждане Республики Беларусь являются временно пребывающими иностранными гражданами на территории Российской Федерации, то они относятся к застрахованным лицам в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования и с выплат в пользу таких граждан по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание управленческих услуг, уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-15-06/83299
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином Российской Федерации и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении российской организации, находящемся на территории Республики Казахстан, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/85248
Поскольку вышеупомянутая выплата была произведена Председателю наблюдательного совета банка в целях возмещения фактически понесенных и документально подтвержденных его расходов на проезд и проживание в другом городе, связанных с оказанием управленческих услуг в рамках гражданско-правовых отношений с банком, то такая выплата является компенсационной и на основании положений подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 422 НК РФ не облагается страховыми взносами.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-15-05/83853
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, пола, семейного положения, наличия детей, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-15-05/83813
Если гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий в Республике Беларусь, не выберет законодательство Республики Беларусь в области социального страхования, то, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данного лица страховые взносы в установленном законодательством Российской Федерации порядке, т.е. в соответствии с положениями главы 34 НК РФ.
Письмо от 22 ноября 2018 г. № 03-15-06/84452
Учитывая, что доходы, полученные управляющими организациями от собственников недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, поименованы в подпункте 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, упомянутые доходы в целях применения организацией на УСН пониженных тарифов страховых взносов не включаются ни в общий объем доходов, ни в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.
Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-15-06/85064
Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие деятельность по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами только по обязательному пенсионному страхованию.
Письмо от 9 октября 2018 г. № 03-15-06/72526
Вознаграждения, выплачиваемые организацией в порядке, определенном в договоре о выплате авторского вознаграждения, работникам как авторам служебных изобретения, секрета производства, то есть изобретения, секрета производства, созданных работниками в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, в том числе бывшим работникам, уже не состоящим в трудовых отношениях с организацией на момент выплаты вознаграждений, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
После смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые вознаграждения выплачиваются организацией наследникам автора, которые не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Письмо от 11 октября 2018 г. № 03-15-06/73103
Вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение (в данном конкретном случае по договору о передаче и получении права на получение патента на изобретение), не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами на основании договоров, указанных в пункте 1 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 19 октября 2018 г. № 03-15-06/75209
Если организация-агент производит выплаты физическому лицу в рамках его отношений с третьими лицами по договорам, указанным в пункте 1 статьи 420 НК РФ, то организация-агент является плательщиком страховых взносов с сумм данных выплат.
Письмо от 25 октября 2018 г. № 03-15-06/76608
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим. Премии за производственные результаты, премии к праздникам и памятным датам в статье 422 НК РФ не поименованы. Суммы указанных премий подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
Письмо от 24 октября 2018 г. № 03-04-06/76402
Вознаграждение, выплачиваемое организацией в пользу физического лица по договору о передаче права администрирования доменного имени, не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного пункта 4 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 25 октября 2018 г. № 03-15-06/76716
По совокупности вышеприведенных положений законодательства Российской Федерации религиозные организации являются плательщиками страховых взносов с сумм денежного содержания, выплачиваемых священнослужителям за совершение по указу руководителей религиозных организаций богослужений и иных религиозных обрядов, и, соответственно, указанные суммы денежного содержания священнослужителей являются объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 30 октября 2018 г. № 03-15-06/77801
При реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения). Организация, реорганизованная в форме преобразования в течение календарного года, должна представить расчет по страховым взносам за период с 1 января по день государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации. При этом вновь созданная в результате реорганизации в форме преобразования организация представляет за себя расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетный) периоды со дня создания до конца календарного года, в котором она создана.
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-15-06/62646
Плательщики страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в области телевизионного вещания, вправе применять в 2017 - 2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, при выполнении ими одновременно следующих условий:
1) соблюдение критерия о применении УСН;
2) доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-15-05/63535
Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, в том числе в случае, когда эти трудовые отношения возникли или гражданско-правовые договоры были заключены не в связи с реализацией научного проекта, на которую предоставляется грант, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получающих выплаты за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-15-05/64489
Плательщик страховых взносов - адвокатское бюро обязано в установленный срок представлять в налоговый орган расчет по страховым взносам, в котором отражается информация о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и о суммах исчисленных страховых взносов. В случае отсутствия у адвокатского бюро выплат в пользу физических лиц по таким договорам в течение того или иного расчетного (отчетного) периода адвокатское бюро обязано представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.
Поскольку адвокатское бюро не является плательщиком страховых взносов с доходов адвокатов-партнеров, в базу для исчисления страховых взносов, которая отражается в расчете по страховым взносам, суммы доходов адвокатов-партнеров не включаются.
Письмо от 17 сентября 2018 г. № 03-15-05/66292
Информация о приостановлении осуществления оценочной деятельности конкретным оценщиком в налоговый орган не передается. Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика (т.е. в данном конкретном случае с 10 мая 2017 года) и до момента прекращения оценщиком занятия частной практикой.
Письма от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2018 г. № 03-15-05/68049
Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, причитающейся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие статьи 422 НК РФ, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Письмо от 7 августа 2018 г. № 03-04-05/55652
На основании вышеприведенных положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419, пунктов 1, 2 статьи 420 НК РФ выплаты гонораров, производимые сторонами арбитража в пользу третейских судей за осуществление третейского разбирательства, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг. При этом плательщиками страховых взносов являются стороны арбитража, в том числе физические лица, производящие данные выплаты третейским судьям.
Письмо от 17 августа 2018 г. № 03-15-05/58323
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода.
Письмо от 24 августа 2018 г. № 03-15-05/60370
Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.
Своевременная и полная уплата страховых взносов является необходимым условием реализации в обязательном социальном страховании принципов устойчивости и автономности его финансовой системы, а также принципа солидарности, в частности, в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного социального страхования. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Письмо от 28 августа 2018 г. № 03-15-05/61097
Физические лица - трейдеры не поименованы в перечне плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и их деятельность не относится к предпринимательской и профессиональной деятельности, то их доходы от участия в торгах на финансовых рынках не являются объектом обложения страховыми взносами.
Письмо от 17 июля 2018 г. № 03-04-06/49821
Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, производимые организацией, осуществляющей спортивную подготовку, врачам, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя.
Письмо от 17 июля 2018 г. № 03-15-05/49921
Суммы вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем своим работникам за неразглашение конфиденциальной информации, не поименованы в статье 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 26 июля 2018 г. № 03-15-06/52554
Обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работника при увольнении сумму излишне начисленных отпускных при предоставлении ему отпуска авансом в 2017 году не является обнаружением ошибки в определении базы для исчисления страховых взносов, поскольку в 2017 году база для исчисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника именно в этом периоде. При этом, учитывая, что в текущем отчетном периоде организацией принято решение не удерживать с работника всю сумму оплаты за отпуск, предоставленный в 2017 году авансом, не произойдет изменений в сведениях о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих отражению на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица - работника в прошлом расчетном периоде. На основании изложенного за прошлые периоды в рассматриваемой ситуации перерасчет страховых взносов не производится и внесения изменений в расчет по страховым взносам не требуется.
Письмо от 13 июня 2018 г. № 03-15-06/40448
Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие деятельность по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами только по обязательному пенсионному страхованию. На основании вышеизложенного вознаграждения, производимые организацией в пользу временно пребывающих на территории Российской Федерации иностранных граждан, связанные с исполнением ими обязанностей члена совета директоров общества, подлежат обложению страховыми взносами только на обязательное пенсионное страхование.
Письмо от 19 июня 2018 г. № 03-04-05/41794
На суммы выплат заработной платы, которую по решению суда организация выплатила в пользу незаконно уволенного работника, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 422 НК РФ. Обязанность по начислению и уплате страховых взносов возникает у организации, производящей данные выплаты. Физические лица - работники не являются плательщиками страховых взносов.
Письмо от 18 июня 2018 г. № 03-15-05/41594
В случае если оценщик осуществляет оценочную деятельность по трудовому договору с организацией, то уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование производится данной организацией с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в его пользу в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ, по тарифам, предусмотренным статьей 426 НК РФ.
Письмо от 27 июня 2018 г. № 03-15-06/44163
При реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. При этом у вновь созданной организации с учетом положений статьи 421 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.
Письма от 25 апреля 2018 г. № 03-15-06/28204, 4 мая 2018 г. № 03-15-06/30283, 7 мая 2018 г. № 03-15-06/30597, 7 мая 2018 г. № 03-15-05/30592, 8 мая 2018 г. № 03-15-05/30928
Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения членам совета и председателю совета многоквартирного дома (МКД) управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанным лицам, и, соответственно, является страхователем, а упомянутые члены совета и председатель совета МКД - застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанных вознаграждений.
Письмо от 18.04.2018 г. № 03-15-05/25909
Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды имеет не столько фискальный, сколько социально значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам.
В настоящее время согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ основной категорией плательщиков страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, т.е. работодатели. Физические лица - работники не являются плательщиками страховых взносов. Установление отчислений страховых взносов с доходов граждан в настоящее время не рассматривается.
Письмо от 29 мая 2018 г. № 03-04-05/36431
Суммы чаевых, перечисляемые клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 4 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 12 апреля 2018 г. № 03-15-06/24316
Учитывая, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, а также оплату стоимости их проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно не распространяется действие статьи 422 НК РФ, то независимо от источника финансирования оплаты таких путевок и оплаты проезда работников их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 20 апреля 2018 г. № 03-15-06/26835
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются в общеустановленном НК РФ порядке только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (с учетом вышеупомянутого исключения в отношении высококвалифицированных специалистов).
Что касается обложения страховыми взносами выплат вознаграждений иностранным гражданам, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, дистанционно, без въезда на территорию Российской Федерации, то, учитывая положения пункта 5 статьи 420 НК РФ, такие вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, объектом обложения страховыми взносами для организаций не признаются.
Письмо от 19 апреля 2018 г. № 03-15-06/26525
Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.
В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 13 марта 2018 № 03-15-06/15287
Поскольку организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Одновременно сообщаем, что упомянутые в обращении определения Верховного Суда Российской Федерации приняты в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим до 1 января 2017 года.
Письмо от 13 марта 2018 г. № 03-15-05/15226
Ввознаграждение, выплачиваемое переводчику за осуществление перевода в ходе уголовного судопроизводства, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ с учетом вышеприведенного подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ. Учитывая изложенное, позиция ФНС России об обложении страховыми взносами оплаты вознаграждений переводчиков за оказание услуг по переводу в ходе уголовного судопроизводства, изложенная в письме от 26.12.2017 N ГД-3-11/865@ поддерживается.
Письмо от 19 марта 2018 г. № 03-15-06/16941
В связи с тем что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат работника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения или оплата работодателем найма жилого помещения для работника в связи с его переездом на работу в другую местность, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 19 марта 2018 г. № 03-15-06/16859
Выплаты, производимые в пользу вышеуказанных иностранных граждан, не признаваемых застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации, иностранной национальной футбольной ассоциацией страны - участницы чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, не подлежат обложению страховыми взносами.
Письмо от 16 марта 2018 г. № 03-01-11/16634
На выплаты, производимые в пользу генерального директора организации, являющегося ее единственным учредителем, признаваемым застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Освобождение организаций от уплаты страховых взносов с выплат в пользу генерального директора организации, являющегося ее единственным учредителем, приведет к непоступлению страховых взносов за данных работников, в частности, в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации и, соответственно, лишит их возможности формировать свои пенсионные права в полном объеме, что в дальнейшем может повлечь ограничение их права на пенсионное обеспечение, а также лишит упомянутых лиц права на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.).
Письмо от 20 марта 2018 г. № 03-15-06/17473
Данная дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеупомянутого абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 Трудового кодекса.
Письмо от 19 марта 2018 г. № 03-15-06/16814
В случае если организация производит выплату работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
В случае если организация оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (т.е. перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), то стоимость проезда на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.
Письмо от 21 марта 2018 г. № 03-04-06/17568
В случае выплаты организацией в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка, установления опеки над ребенком единовременной материальной помощи обоим родителям (усыновителям, опекунам), являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 рублей, начисленная каждому из работников, являющихся родителями (усыновителями, опекунами).
Письмо от 27 марта 2018 г. № 03-15-05/19222
Если организацией - плательщиком страховых взносов начислены выплаты в пользу физического лица в случае его увольнения, суммы данных выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от причины увольнения.
При отсутствии начислений в расчетном (отчетном) периоде, например, в случае прогула работника, база для расчета страховых взносов отсутствует и, соответственно, в данном расчетном (отчетном) периоде страховые взносы не могут быть исчислены.
Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-04-06/5808
Главой 34 "Страховые взносы" НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли подотчетных сумм, выплачиваемых работнику на командировочные расходы в иностранной валюте. В целях исчисления страховых взносов с подотчетных сумм на командировочные расходы, выплаченных работнику в иностранной валюте, авансовый отчет о расходовании которых не был представлен и которые не были возвращены работником по возвращении из командировки, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-04-06/6908
Уплата страховых взносов в отношении выплат физическому лицу, работающему в двух филиалах организации, а также представление расчетов по страховым взносам производятся филиалами по месту своего нахождения в Костромской области и в Ивановской области с отражением в отчетности выплат, начисленных каждым из упомянутых филиалов отдельно в отношении данного физического лица.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-04-05/8000
В настоящее время при конвертации в рубли наличной иностранной валюты, ввезенной в установленном порядке на территорию Российской Федерации, налог на доходы физических лиц не взимается.
Письмо от 15 февраля 2018 г. № 03-15-05/9504
Физическое лицо (заказчик), заключившее гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги с другим физическим лицом (исполнителем) и производящее выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения.
Письмо от 5 февраля 2018 г. № 03-15-06/6579
Поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 2 февраля 2018 г. № 03-04-06/6205
В случае если организация заключает договоры с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, сроком не менее одного года на оказание медицинских услуг работникам-спортсменам, суммы платежей по данным договорам не подлежат обложению страховыми взносами.
В случае если организация компенсирует работникам-спортсменам их расходы по медицинскому обследованию (лечению) в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Стоимость медицинских препаратов, расходных материалов, приобретаемых организацией для оказания медицинской помощи работникам-спортсменам врачом команды, не является объектом обложения страховыми взносами на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.
Суммы платежей организации по договорам на оказание медицинских услуг медицинскими организациями добровольцам (волонтерам) не являются объектом обложения страховыми взносами.
Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-15-06/10263
Если организация производит выплаты гонораров третейским судьям, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то организация обязана исчислить и уплатить с сумм гонораров независимо от источника их финансирования страховые взносы.
В случае если выплаты гонораров производятся организацией в пользу третейских судей, не состоящих в трудовых отношениях и не заключивших гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с данной организацией, то для решения вопроса о признании таких сумм объектом обложения страховыми взносами требуется экспертиза соответствующих договорных отношений между организацией, третейскими судьями и сторонами арбитража.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-15-05/6944
Выплаты, начисленные председателю правления дачного некоммерческого товарищества и председателю правления гаражного специализированного потребительского кооператива за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ в общеустановленном порядке. При этом плательщиком страховых взносов является организация, производящая указанные выплаты, т.е. дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребительский кооператив.
Письмо от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7453
При соблюдении указанной организацией, получившей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в ноябре 2017 года, установленных пунктом 5 статьи 427 НК РФ условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период такая организация может применять пониженные тарифы страховых взносов с ноября 2017 года.
Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-04-06/10129
В связи с тем что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы арендной платы за наем жилья, произведенные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.
Письмо от 16 февраля 2018 г. № 03-04-05/9846
Выплаты волонтеру, производимые организацией в целях возмещения его расходов при осуществлении добровольческой деятельности, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК РФ.
Письмо от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7527
Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.
Письмо от 21 февраля 2018 № 03-15-06/10858
Исходя из новой редакции пункта 6 статьи 427 НК РФ в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН. При этом полученный организацией беспроцентный заем не может быть включен как в общий объем доходов, так и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.
Письмо от 28 февраля 2018 г. № 03-04-06/12714
Единовременная денежная выплата (специальный бонус) в связи с продажей бизнеса новому собственнику не поименована в перечне ст. 422 НК РФ.
В случае если вышеуказанная единовременная денежная выплата производится организацией в пользу физического лица, состоящего на момент начисления такой выплаты с ней в трудовых отношениях, то данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 30 января 2018 г. № 03-04-06/5184
Сумма оплаты организацией-работодателем стоимости оценки квалификации работника, проводимой в форме квалификационного экзамена, не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с абзацем седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса.
Письмо от 24 января 2018 г. № 03-04-06/3828
Оплата стоимости лечения работников в медицинских организациях за рубежом не поименована в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
