Издательство "Гарант-Пресс"
С 1 января 2012 года изменился порядок начисления страховых взносов для компаний, в которых трудятся иностранные работники (1). Он подробно рассмотрен в книге-справочнике «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс». Теперь при определенных условиях необходимо перечислять взносы в ПФР с выплат в пользу временно пребывающих мигрантов. А с выплат временно проживающим иностранцам не нужно начислять взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Изменения не коснулись высококвалифицированных иностранных специалистов. С выплат в пользу таких мигрантов страховые взносы, как и прежде, начислять не нужно.
Временно пребывающий иностранец
Обязанность уплаты взносов возникает, если с таким сотрудником заключен трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор не менее чем на 6 месяцев . Если срок договора менее полугода или иностранец работает по гражданско-правовому договору, на его выплаты взносы начислять не нужно.
С выплат временно пребывающим иностранцам взносы нужно платить только на страховую часть трудовой пенсии. Ставка для начисления — 22 процента независимо от года рождения сотрудника (2).
Поскольку до 2012 года временно пребывающие иностранцы не подлежали обязательному пенсионному страхованию, то компаниям не нужно было подавать их данные в ПФР и получать пенсионные свидетельства с номером личного счета (СНИЛС). С 1 января ситуация изменилась. Теперь на временно пребывающих иностранцев, которые работают по бессрочному или срочному трудовому договору на срок более полугода, нужно получать СНИЛС и подавать их индивидуальные сведения в ПФР (3). Чтобы получить страховое свидетельство, работодатель должен направить в территориальное отделение ПФР анкету застрахованного лица по форме № АДВ-1. Сделать это необходимо в течение двух недель с даты заключения трудового договора и с момента наступления права с 1 января 2012 года (4). То есть если в компании временно пребывающие иностранцы начали работать в 2012 году, направить анкету в ПФР нужно в течение двух недель после оформления трудовых отношений. Если же такие иностранцы работали до 1 января 2012 года и продолжают работать, зарегистрировать и получить СНИЛС нужно было еще в январе 2012 года.
Мнение
Лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета, через страхователя (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее - Закон № 27-ФЗ).
Следовательно, страховое свидетельство должно быть оформлено в отношении любого иностранного гражданина, признанного застрахованным лицом, вне зависимости от его статуса. При этом застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, за которых уплачиваются страховые взносы в ПФР в соответствии с законодательством РФ (ст. 1 Закона № 27-ФЗ).
При начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования страхователем (работодателем) представляются сведения о работающих застрахованных лицах в соответствующий орган ПФР (п. 1 ст. 9 Закона № 27-ФЗ).
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Иностранцы со статусом временно пребывающих не подлежат социальному и медицинскому страхованию, поэтому взносы в ФСС России и ФФОМС на выплаты в их пользу начислять не нужно. А вот взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за таких работников должны быть уплачены. Дело в том, что действие закона о взносах по «травме» распространяется на иностранных граждан, независимо от их статуса (5).
Пример
Гражданин Германии 1971 года рождения имеет статус временно пребывающего в России. Он работает в компании ЗАО «Салют» производственным рабочим. С ним заключен бессрочный трудовой договор. Работнику установлен оклад в размере 40 000 руб. в месяц. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,4%.
При начислении заработной платы сотруднику за месяц в учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 40 000 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 160 руб. (40 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по «травме» в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
- 8800 руб. (40 000 руб. х 22%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии.
Временно проживающий иностранец
Обязанность уплаты взносов возникает у компании, если она заключит с временно проживающим иностранцем как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Причем трудовой договор может быть срочным и бессрочным.
С этого года взносы в ПФР нужно начислять только на страховую часть пенсии по ставке 22 процента независимо от года рождения иностранца. Взносы в ФСС России, включая взносы по «травме», а также в ФФОМС нужно начислять в том же порядке, что и в отношении российских граждан. Отметим, что на выплаты по гражданско-правовому договору взносы в соцстрах начислять не нужно, а взносы по «травме» - только в том случае, когда это предусмотрено самим договором (6).
Пример
Гражданин Молдовы 1956 года рождения временно проживает в России. Он работает в торговой компании ЗАО «Салют» кладовщиком. С ним заключен бессрочный трудовой договор. Работнику установлен оклад в размере 15 000 руб. в месяц. Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,2%.
При начислении заработной платы сотруднику за месяц в учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 15 000 руб. - начислена заработная плата сотруднику;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1
435 руб. (15 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2
- 30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по «травме» в ФСС России;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2-1
- 3300 руб. (15 000 руб. х 22%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3
- 765 руб. (15 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования.
Постоянно проживающий иностранец
Иностранцы, имеющие вид на жительство, приравниваются к российским гражданам. С выплат в их пользу все взносы (в ПФР, ФСС России, включая взносы по «травме», и в ФФОМС) нужно начислять так же, как с доходов российских работников. При этом не имеет значения, по какому договору трудится иностранец. Это может быть трудовой (срочный и бессрочный) договор или договор гражданско-правового характера. При этом не стоит забывать, что на выплаты по ГПД взносы в соцстрах начислять не нужно. А взносы по «травме» - только если обязанность уплачивать их предусмотрена самим договором (7).
В Пенсионный фонд РФ нужно платить взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Ставка для начисления зависит от года рождения иностранного сотрудника.
Пример
Гражданин Узбекистана 1969 года рождения имеет вид на жительство в России и работает в торговой компании ЗАО «Салют» менеджером. С ним заключен трудовой договор на срок 6 месяцев. Работнику установлен оклад в размере 30 000 руб. в месяц. Компания относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,2%.
При начислении заработной платы сотруднику за месяц в учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата сотруднику;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1
870 руб. (30 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2
- 60 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по «травме» в ФСС России;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2-1
- 4800 руб. (30 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2-2
- 1800 руб. (30 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3
- 1530 руб. (30 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования.
Иностранец меняет статус
Компании при работе с иностранными работниками должны отслеживать их миграционный статус, ведь в процессе трудовой деятельности он может поменяться. А значит, изменится и порядок начисления страховых взносов. Например, временно проживающий иностранный сотрудник работает в компании с сентября, а вид на жительство получит в ноябре. Трудовой договор с ним заключен бессрочный. Тогда страховые взносы за иностранца в период с сентября по октябрь компания должна будет уплачивать по тарифу 22 процента на финансирование страховой части пенсии независимо от года рождения. С ноября учет по такому сотруднику изменится, так как на дату начисления страховых взносов он будет иметь статус постоянно проживающего иностранца. Значит, страховые взносы по нему будут начисляться в общем порядке. В частности, взносы в ПФР нужно будет разбивать на накопительную и страховую части в зависимости от года рождения иностранного работника.
Когда работник получает российское гражданство, с его выплат необходимо начислять все страховые взносы начиная с даты получения гражданства. То же самое необходимо сделать, если статус временно пребывающего сотрудника-иностранца изменится на статус временно проживающего или постоянно проживающего.
Гражданин РФ, имеющий иное гражданство в дополнение к российскому, рассматривается в России только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом (8). То есть выплаты работнику, имеющему двойное гражданство, облагаются страховыми взносами. Однако может быть исключение из этого правила, если подписан соответствующий международный договор.
По материалам книги «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс».
Сноски:
(1) Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ
(2) ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
(3) ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
(4) Инструкция, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н
(5) п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ
(6) п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 5 Закона № 125-ФЗ
(7) п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 5 Закона № 125-ФЗ
(8) п. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 62-ФЗ
