Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 5/2010

Т. М. Ильюхина, юрист, консультант отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС (консультант Департамента правового обеспечения социального страхования ФСС)

Вправе ли индивидуальный предприниматель в 2010 году применять тариф страховых взносов для расчета стоимости страхового года в размере 2,9%, если он находится на налоговом специальном режиме в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ («спецрежимникам» в 2010 году тариф в ФСС установлен в размере 0,0%)?

Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, для расчета стоимости страхового года, подлежащей уплате в ФСС в целях получения страхового обеспечения, используется тариф страховых взносов 2,9%, установленный Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 ФЗ (далее – Закон № 212 ФЗ).

Что касается пониженных тарифов страховых взносов на 2010 год, установленных ст. 57 Закона № 212 ФЗ, они применяются в отношении индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, имеющих наемных работников, – в отношении выплат и вознаграждений этим работникам, а также индивидуальных предпринимателей-работодателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, – в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предприниматель в 2009 году вступил в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплатил за 2009 год страховые взносы в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190 ФЗ. Имеет ли он право на страховое обеспечение в марте 2010 года, если страховой случай произошел в марте 2010 года, а страховые взносы за 2010 год будут оплачены в декабре 2010 года?

Правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшие между территориальным органом ФСС и индивидуальным предпринимателем до 1 января 2010 года в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190 ФЗ (далее – Закон № 190 ФЗ) в текущем году не прекращаются и регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255 ФЗ (далее – Закон № 255 ФЗ) (ч. 16 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213 ФЗ (далее – Закон № 213 ФЗ)).

В связи с этим лица, добровольно вступившие до 31 декабря 2009 года (включительно) в указанные правоотношения, имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности и материнству, по страховым случаям, наступившим в 2010 году, при условии, что они уплатили страховые взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с Законом № 190 ФЗ в течение шести месяцев либо за меньший период, но в размере не менее 1 507 руб.

Если страховые взносы уплачены до 1 января 2010 года в сумме менее 1 507 руб., право на указанные пособия возникает при условии уплаты недостающей суммы страховых взносов в ФСС до наступления соответствующего страхового случая.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель добровольно вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2009 году и уплатил страховые взносы в соответствии с Законом № 190 ФЗ в размере не менее 1 507 руб., он имеет право на получение страхового обеспечения в территориальном органе ФСС по месту регистрации по страховому случаю, наступившему в марте 2010 года.

Если страховые взносы в срок до 1 января 2010 года уплачены индивидуальным предпринимателем, добровольно вступившим в названные правоотношения в 2009 году, в сумме менее 1 507 руб., для получения права на страховое обеспечение по страховому случаю, наступающему в марте 2010 года, ему необходимо до наступления этого страхового случая уплатить недостающую сумму страховых взносов.

Какой порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком действует с 01.01.2010 для лиц, вступивших в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

В соответствии с п. 2.1 ст. 14 Закона № 255 ФЗ средний заработок, из которого исчисляются пособия по обязательному социальному страхованию лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспо-собности и в связи с материнством, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Это связано тем, что указанная категория лиц уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не применительно к доходу, как в 2009 году, а применительно к МРОТ. Таким образом, средний заработок, из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ.

При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком (40% МРОТ) не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 № 81 ФЗ.

Утрачивает ли в 2010 году предприниматель, вступивший в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, право на социальное обеспечение, если страховые взносы за 2009 год уплачены в январе 2010 года?

Частью 16 ст. 37 Закона № 213 ФЗ установлено условие, при соблюдении которого лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2009 году, имеет право на получение страхового обеспечения по страховым случаям, наступившим в 2010 году, – уплата страховых взносов до 1 января 2010 года в сумме 1 507 руб. либо в меньшем размере с возможностью доплаты до указанного размера до наступления страхового случая в 2010 году. То есть, для приобретения права на получение пособия в 2010 году указанная категория лиц должна хотя бы часть страховых взносов уплатить до 1 января 2010 года. При несоблюдении указанного условия право на получение пособий по страховым случаям, наступившим в 2010 году, названные лица не приобретают.

Право на получение страхового обеспечения индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации может получить по страховым случаям в 2011 году при уплате им страховых взносов до 31 декабря 2010 года в размере стоимости страхового года, определенной в соответствии с законодательством РФ.

Н. Н. Ермолаева, начальник отдела методологии и бухгалтерского учета Департамента финансов, бухгалтерского учета и отчетности ФСС

Какую отчетность и в какие сроки обязаны представлять в территориальный орган ФСС лица, вступившие в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

В соответствии с п. 11 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством  страхователи представляют в территориальный орган страховщика отчеты (расчеты) по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме, в сроки и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 № 847н утверждена форма отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ), которую необходимо представлять ежегодно в срок не позднее 15 января года, следующего за отчетным.