НП ОПОРА РОССИИ

Одно из важнейших и наиболее масштабных изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2010 году, - замена ЕСН уплатой страховых взносов. При этом особого внимания заслуживают  изменения в порядке обложения выплат, относящихся к фонду оплаты труда.

В 2010 году размер взносов по сравнению с 2009 годом не изменится. Организации, применяющие общую систему налогообложения, должны применять ставку 26%, а организации на упрощённой системе налогообложения или ЕНВД – 14%. А уже с 2011 года совокупный размер взносов возрастет до 34% и должен будет уплачиваться в таких размерах вне зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Определение базы страховых взносов в целом идентично базе по ЕСН. Однако существуют и значительные различия. Так, например, отменена регрессивная шкала, т.е. с 2010 года установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года) - а если данная сумма превышена, то взносы не начисляются (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). Данный лимит индексируется ежегодно.

С 2010 года, в отличие от предшествующих периодов (ст. 238 НК РФ), скорректирован перечень необлагаемых выплат. Срок уплаты остался прежним, но необходимо отметить, что для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно оформлять отдельное платёжное поручение.

Организации в настоящий момент придётся ежеквартально предоставлять два отчёта: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). Причем в разные сроки: в Пенсионный фонд - до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Также  организации, среднесписочная численность, которых превышает 100 человек, должны сдавать отчёты в электронном виде.

Кроме того, штрафы не во всём повторяют порядок, установленный НК РФ.

Так, в соответствии со статьей 46 ФЗ № 212-ФЗ, штраф может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года, а также установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней - 1000 руб., в том числе и с нулевым.

Изменениям подверглись и сроки представления в ПФР индивидуальных сведений для персонифицированного учета. Таким образом, отчитываться за 2010 год придётся уже дважды: до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ), а  с 2011 года - ежеквартально - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 12 закона № 213-ФЗ).

Проверки по страховым взносам будут проводить специалисты ПФР и ФСС. Так,  в ведении Пенсионного фонда будут проверки правильности начисления и своевременности уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, в ведении Фонда социального страхования - проверки взносов на обязательное социальное страхование и расходов на выплату социальных пособий.

Порядок проведения как выездных, так и камеральных проверок аналогичен порядку, предусмотренному Налоговым кодексом РФ. Вместе с тем, следует обратить внимание, что внебюджетные фонды будут проводить свои проверки независимо от проверок налогоплательщика налоговыми органами. По сравнению с объемом полномочий налоговых органов полномочия внебюджетных фондов в сфере контроля несколько ограничены. В частности, законодательством не предусматривается право органов внебюджетных фондов  блокировать счета плательщиков из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

В целом порядок исчисления и уплаты страховых платежей схож с порядком уплаты ЕСН, существовавшем до 2010 года. Ниже приведен перечень изменений, ухудшающих положение налогоплательщиков:

  • Облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Не освобождены от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако для них установлены пониженные тарифы взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб., то сумма превышения должна облагаться страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении или удочерении) детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам. Стоимость страхового года увеличена (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Истечение сроков на взыскание недоимки по взносам (штрафам, пеням) не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 N 820).
  • Срок непредставления расчета исчисляется в календарных днях, а не в рабочих (ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Комитет по учету и налоговому администрированию