Автор: Логинова Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как известно, с 2023 года вместо Пенсионного фонда и Фонда социального страхования будет функционировать Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (Социальный фонд). В связи с этим изменился не только порядок уплаты страховых взносов, но и порядок представления отчетности по ним (при этом сам порядок расчета страховых взносов принципиально не изменился, хотя и внесено несколько новшеств).
О том, какие изменения в сфере страховых взносов ждут казенные учреждения в 2023 году, расскажем в данном материале.
Функции Социального фонда
Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 236-ФЗ на базе ПФР и ФСС создан Социальный фонд, который объединил в себе функции страховщиков. Терминология Налогового кодекса и Закона № 236-ФЗ приведена в соответствие функциональным правам и обязанностям Социального фонда и страхователей.
Создание единого фонда позволит в том числе:
-
централизовать на федеральном уровне услуги, предоставляемые государственными внебюджетными фондами;
-
организовать единые офисы клиентского обслуживания на базе существующей территориальной сети ПФР и ФСС и оптимизировать их количество и структуру. Создаваемые клиентские офисы должны обеспечить личный прием граждан и страхователей в целях регистрации документов, представленных на бумажных носителях, и внесения сведений в информационные системы, консультирования и обучения граждан использованию электронных каналов получения услуг (регистрация в личном кабинете, установка мобильного приложения и др.);
-
обеспечить централизацию обеспечивающих функций в части государственных закупок, бюджетного учета и отчетности, кадрового учета.
В связи с этим в 2023 году существенно изменится порядок уплаты страховых взносов и порядок представления отчетности по ним. Изменения также затронут порядок представления персонифицированных сведений и уплаты штрафов за их непредставление. Изменения в положения Налогового кодекса и Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в этой части внесены Федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ и от 14.07.2022 № 237-ФЗ.
Расскажем подробнее обо всех новшествах.
Тарифы страховых взносов и предельное значение базы
В текущем, 2022, году большинство страхователей применяют следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 425 НК РФ):
-
в ПФР – 22% с суммы выплат, не превышающих предельную базу 1 565 000 руб. с начала года, включая 10% от суммы превышения;
-
в ФСС – 2,9% с суммы выплат, не превышающих предельную базу 1 032 000 руб. с начала года. С суммы превышения взносы не уплачиваются;
-
в ФОМС – 5,1% независимо от суммы выплат.
С 2023 года будет введена общая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в Социальный фонд (этому вопросу посвящен новый п. 5.1 ст. 421 НК РФ). Она будет равна предельной базе по взносам в ПФР на 2022 год (1 565 000 руб.), умноженной на коэффициент индексации. Его установят с учетом роста средней зарплаты в РФ. В дальнейшем такую индексацию станут проводить ежегодно.
Также, как следует из нового п. 3 ст. 425 НК РФ, будет установлен единый тариф по взносам, начисляемым в Социальный фонд: с выплат в границах предельной базы взносы будут начисляться с применением ставки 30%, свыше этой базы – с применением ставки 15,1%.
Взносы страхователи будут исчислять единой суммой (данный механизм закреплен в новой редакции п. 6 ст. 431 НК РФ). Распределять платежи будет Федеральное казначейство.
Обратите внимание: с 2023 года будут установлены три категории страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов (новая редакция п. 2.2, 2.3 и 2.4 ст. 427 НК РФ).
Необлагаемые выплаты
Из перечня освобожденных от взносов выплат, который приведен в ст. 422 НК РФ, исключат выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам с временно пребывающими в РФ иностранцами и лицами без гражданства, которых не признают застрахованными. В связи с этим пп. 15 п. 1 названной статьи с 2023 года утратит силу.
В итоге работодатели будут обязаны начислять взносы с выплат указанным лицам, которые осуществляются в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров.
Кроме того, работодателям придется начислять взносы на ВНиМ для выплат, производимых по договорам гражданско-правового характера российским гражданам, поскольку норма, закрепленная в пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, также утратит силу.
Введение данного новшества, по всей видимости, прекратит споры с проверяющими о переквалификации договоров ГПХ в трудовые (см., например, постановления АС ДВО от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019, АС ВСО от 08.07.2021 № Ф02-3691/2021 по делу № А33-36428/2018, АС ВВО от 05.04.2021 № Ф01-851/2021 по делу № А43-11502/2020).
Сроки уплаты страховых взносов
В 2022 году страховые взносы перечисляются в бюджет отдельными платежами за соответствующий месяц не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). Такой же срок уплаты установлен и для взносов по травматизму (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
С 2023 года взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС будут уплачиваться единым платежом (новая редакция п. 6 ст. 431 НК РФ). При этом крайний срок уплаты страховых взносов сдвигается с 15-го на 28-е число месяца, следующего за истекшим календарным месяцем (новая редакция п. 3 ст. 431 НК РФ). Более того, единый платеж по страховым взносам будет входить в совокупную обязанность по внесению налоговых платежей, подлежащих уплате в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет. Это следует из положений новой ст. 11.3 НК РФ, которая введена Законом № 263-ФЗ.
Подчеркнем: законами № 239-ФЗ и 263-ФЗ сроки и порядок уплаты взносов по травматизму не изменены – п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ не отменен. Следовательно, уплачивать такие взносы в 2023 году страхователи будут в прежнем порядке.
Сроки представления отчетности по страховым взносам
В настоящее время все страхователи обязаны сдавать ежеквартальный расчет по страховым взносам (ф. 4-ФСС) не позднее 30-го числа месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами и годом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ форму 4-ФСС страхователи подают в ФСС:
-
на бумажном носителе – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
-
в форме электронного документа – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Напомним: на бумажном носителе форму 4-ФСС могут представлять те страхователи, у которых численность работников за предшествующий расчетный период составляет 10 человек и менее. В случае превышения этой численности работников форма подается только в электронном виде.
Кроме того, согласно ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ страхователи обязаны сдавать персонифицированную отчетность, для которой установлены отдельные сроки:
-
форму СЗВ-М – ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (п. 2.2);
-
форму СЗВ-СТАЖ – по общему правилу не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (для отдельных случаев установлены иные сроки) (п. 2).
Также работодатели обязаны представлять форму СЗВ-ТД по общему правилу на основании п. 1.8 Порядка заполнения формы «Сведения о трудовой деятельности застрахованного лица (СЗВ-ТД)», утвержденного Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п в следующие сроки:
-
в случаях приема на работу и увольнения работника – не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа (распоряжения), иных решений или документов, подтверждающих оформление трудовых отношений;
-
в случаях перевода на другую постоянную работу и подачи работником заявления о выборе формы ведения трудовой книжки – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялся перевод или было подано заявление.
С 2023 года п. 7 ст. 431 НК РФ будет действовать в редакции Закона № 239-ФЗ. Страхователи будут обязаны подавать в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:
-
форму РСВ – не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;
-
персонифицированные сведения о физических лицах, включающие их персональные данные и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.
В случае если в представляемом плательщиком расчете по страховым взносам сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений, базе для исчисления страховых взносов, сумме страховых взносов содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным. Об этом плательщику сообщат (направят соответствующее уведомление) не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (в течение 10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе).
Страхователь, в свою очередь, в пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного уведомления (в течение 10 дней с даты направления уведомления на бумажном носителе) обязан представить расчет, в котором устранены указанные несоответствия. В таком случае датой представления расчета будет считаться дата представления расчета, признанного первоначально непредставленным.
Для подачи сведений о начисленных страховых взносах по травматизму установлен такой же срок – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом, что следует из абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ в редакции Закона № 237-ФЗ. При этом положения названной статьи, устанавливающие порядок подачи сведений (в бумажном или электронном виде) в зависимости от численности работников, со следующего года утратят силу.
Подчеркнем: и персонифицированные сведения (с персональными данными и суммами выплат), и сведения о начисленных взносах по травматизму страхователи будут подавать по новой единой форме сведений.
Единая форма сведений
Согласно новой редакции п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ (изменения внесены Законом № 237-ФЗ) сведения для индивидуального (персонифицированного) учета страхователи обязаны представлять в органы Социального фонда в составе единой формы, за исключением предусмотренных п. 8 ст. 11 Закона № 27-ФЗ в редакции Закона № 237-ФЗ сведений о сумме заработка (дохода), на который начислены страховые взносы, и сумме начисленных страховых взносов. Такие сведения передаются в налоговые органы в форме 4-ФСС.
Согласно п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ в редакции Закона № 237-ФЗ о каждом работающем лице (включая лиц, заключивших договоры ГПХ) страхователь в составе сведений для индивидуального (персонифицированного) учета должен подать следующие сведения и документы:
1) страховой номер индивидуального лицевого счета;
2) фамилия, имя и отчество;
3) периоды работы (деятельности), в том числе периоды работы (деятельности), включаемые в стаж для определения права на досрочное назначение пенсии или на повышение фиксированной выплаты к пенсии;
4) сведения о трудовой деятельности, предусмотренные п. 2.1 ст. 6 Закона № 27-ФЗ. В случаях приема на работу и увольнения зарегистрированного лица эти сведения подаются не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа (распоряжения), документа или принятия иного решения, которые подтверждают оформление или прекращение трудовых отношений. В случаях перевода зарегистрированного лица на другую постоянную работу – не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором изданы соответствующий приказ (распоряжение);
5) дата заключения, дата прекращения и иные реквизиты договора ГПХ, на вознаграждение по которому в соответствии с налоговым законодательством начисляются страховые взносы, и периоды выполнения работ (оказания услуг) по таким договорам. Эти сведения представляются не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с застрахованным лицом соответствующего договора, а в случае прекращения договора – не позднее рабочего дня, следующего за днем его прекращения;
6) сведения, предусмотренные ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ. Они представляются по окончании I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным период;
7) документы, подтверждающие право застрахованного лица на досрочное назначение страховой пенсии по старости;
8) другие сведения, необходимые для правильного назначения страховой и накопительной пенсии, иных видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
По сути, единая форма сведений должна объединить формы СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М, СЗВ-ТД и 4-ФСС, которые страхователям не нужно будет подавать отдельно. Это следует из новых редакций ст. 11 Закона № 27-ФЗ и ст. 24 Закона № 125-ФЗ.
Единую форму сведений и порядок ее заполнения должны утвердить до 1 января 2023 года (п. 3 ст. 15 Закона № 237-ФЗ).
Обратите внимание: пунктами 1 и 2 ст. 15 Закона № 237-ФЗ установлено, что:
за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, сведения для индивидуального (персонифицированного) учета представляются страхователями в ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 237-ФЗ;
за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2023 года, уточненные сведения о начисленных страховых взносах по травматизму представляются в территориальный орган Социального фонда в порядке и по форме, которые установлены законодательством, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 237-ФЗ.
Штрафные санкции
Статьей 17 Закона № 27-ФЗ в настоящее время установлены следующие виды штрафов:
-
за непредставление в установленный срок либо представление неполных и (или) недостоверных сведений – 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица;
-
за несоблюдение порядка представления сведений в форме электронных документов – 1 000 руб.
По действующим правилам на уплату указанных штрафов страхователю отводится 10 календарных дней со дня получения от ревизоров соответствующего требования.
Законом № 237-ФЗ данное правило изменено. С 1 января 2023 года этот срок увеличится в два раза (20 календарных дней). Страхователь сможет уплатить только половину штрафа, если внесет денежные средства в первые 10 дней со дня получения требования.
Кроме того, уточнен порядок применения санкций в случае, если страхователь самостоятельно выявил и исправил ошибки. В частности, в ст. 17 Закона № 27-ФЗ появится новое положение, согласно которому штрафные санкции в отношении страхователя применяться не будут при одновременном соблюдении следующих условий:
-
страхователь самостоятельно обнаружил ошибку в ранее представленных сведениях и исправил ее до того, как о ней узнали ревизоры ПФР;
-
ошибочные сведения были приняты ПФР.
Также штраф не начислят, если уточненные (исправленные) сведения будут представлены в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления из ПФР об обнаруженных ошибках.
Обратите внимание, что такие правила действуют и сейчас, но они установлены не законом, а Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о зарегистрированных лицах, утвержденной Приказом Минтруда России от 22.04.2020 № 211н.