Как вернуть переплату по страховым взносам: 4 вопроса предпринимателей

Источник: Контур

У ИП по-прежнему вызывает затруднения ситуация с возвратом переплаты по переменной части страховых взносов. Проблема возникла после разрешения налоговой службы считать годовой доход по разнице между доходами и расходами.  Татьяна Евдокимова, эксперт Контур.Бухгалтерии, ответила на популярные вопросы предпринимателей.

1% взносов на пенсионное страхование ИП с дохода свыше 300 тыс. рублей

Вопрос. ИП применяет УСН (15%). В расходах учитывается себестоимость проданного и оплаченного товара и уплаченные фиксированные взносы за себя в ПФР и ФФОМС. Еще я плачу 1% взносов в ПФР свыше 300 тыс. рублей разницы между доходами и расходами. Уточните, при подсчете 1% взносов учитываются ли в расходах фиксированные взносы за себя в ПФ и ФФОМС, которые сделаны в течение года?

Ответ. В расходы для УСН «доходы-расходы» включают расходы на уплату страховых взносов, начисленных и уплаченных в налоговом периоде (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин пояснил, что ИП на УСН «доходы-расходы» вправе включать в расходы также уплаченные в периоде взносы «за себя» (письмо Минфина от 15.03.2016 N 03-11-11/14242, Письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

Вопрос. Можно ли 1% взносов свыше 300 000 тыс. рублей платить до окончания года и уменьшать налог? А если платить эти взносы по истечении года, то можно ли будет уменьшать авансовые платежи будущего года на сумму взносов?

Ответ. Закон № 212-ФЗ устанавливает только крайний срок уплаты взносов — 1 июля в год, следующий за отчетным. А значит можно уплачивать переменную часть взносов, не дожидаясь окончания года, если ваш доход с начала года превышает 300 тыс. рублей. По итогам периода останется только точно рассчитать сумму годового дохода и доплатить остаток взносов. 

Предприниматели на УСН «доходы» могут уменьшить авансовые платежи и налог на сумму страховых взносов, уплаченных в периоде — в том числе взносов в размере 1% от дохода, превышающего 300 тыс. рублей: ИП без работников уменьшают налог без ограничений, ИП с работниками — не более, чем на 50% от суммы налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 1 ст. 430 НК РФ). Зачет делается в периоде фактической уплаты взносов. Например, если часть взносов уплачена в 4 квартале 2021 года, на эту сумму можно сократить налог за 2021 год. Если остаток взносов в виде 1% за 2021 год уплачен в 1 квартале 2022 года, на эту сумму можно сократить авансовый платеж за 1 квартал 2022.

Вопрос. Как вернуть излишне уплаченные взносы в размере 1%, начисленные  на сумму дохода свыше  300 000 рублей?

Ответ.  В 2020 году ФНС пояснила, что переменную часть страховых взносов предприниматели могут платить с доходов, уменьшенных на величину расходов (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). Так что 1% взносов в ПФР с суммы превышения предприниматели платили с разницы между доходами и расходами. Согласно закону, вернуть можно только взносы, с момента уплаты которых прошло не больше трех лет (п. 7 ст. 78 НК). Скажем, в июне 2022 вы можете вернуть деньги, которые перечислили с 1 июня 2019 года. 

Для возврата нужно самостоятельно пересчитать суммы взносов, уплаченные с этого периода, заполнить и отправить в ФНС заявление на возврат. Это можно сделать на бумаге или через личный кабинет налогоплательщика. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (форма по КНД 1150058). Для каждого налогового периода, за который хотите вернуть деньги, заполняется отдельное заявление.

Вопрос. Подскажите, пожалуйста, нужно ли при возврате переплаты 1% взносов включать возвращенные суммы в доходную часть декларации за период, в котором был получен возврат и платить с этих сумм налог? 

Ответ. Да, нужно. Как только ФНС вернет излишне уплаченную сумму взносов, ИП должен отразить ее в доходах текущего периода по налогу на УСН (письма Минфина от 23.09.2019 № БС-4-11/19262, от 23.07.2018 № 03-15-05/51526, от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006). Зато не придется подавать уточненки по УСН и пересчитывать налог за период, в котором эти взносы были учтены.