Автор: Булыгина О., эксперт журнала

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 11/2021

ФСС провел в учреждении проверку, в ходе которой было обнаружено, что работнику в 2020 году излишне начислили и выплатили пособие по временной  нетрудоспособности (вместо 6 300 руб. перечислено 7 300 руб.). В 2021 году на основании заявления этого сотрудника из его заработной платы была удержана сумма переплаты. Как отразить на счетах бухгалтерского учета данную операцию?

В соответствии с ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности, излишне выплаченное застрахованному лицу, не может быть с него взыскано, за исключением случаев:

  • счетной ошибки;

  • недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются такие пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и др.).

В указанных выше случаях удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

При этом следует обратить внимание на разъяснения ФСС из Письма от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247: неправильное применение страхователем (работодателем) законодательства РФ, в том числе Федерального закона № 255-ФЗ, при исчислении пособий счетной ошибкой не является.

Вместе с тем ранее в Письме от 20.08.2007 № 02-13/07-7922 специалисты фонда указывали, что излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности может быть удержана с письменного согласия работника. Поскольку он в данном случае написал заявление, удержание излишне выплаченного пособия было допустимо.

Исходя из норм п. 18 Инструкции № 157н[1] ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются в соответствии с СГС «Учетная политика»[2] дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью на дату обнаружения ошибки и путем ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном журнале по прочим операциям, содержащим отметку «Исправление ошибок прошлых лет».

Таким образом, учреждению необходимо в текущем году сторнировать ошибочную запись по начислению пособия и внести дополнительную запись с правильной суммой.

Корректировка расчетов с ФСС за 2020 год по результатам контрольного мероприятия осуществляется с применением счета 0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» (п. 147.2 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бухгалтерские записи 2020 года по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности

Начислено пособие за счет средств ФСС

0 303 02 831

0 302 13 737

7 300

Выплачено пособие за счет средств ФСС

0 302 13 837

0 201 11 610

Забалансовый счет 18

7 300

Исправительные бухгалтерские записи 2021 года по корректировке выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Отражена исправительная запись по начислению пособия (методом «красное сторно»)*

0 303 02 831

0 304 66 832

0 304 66 732

0 302 13 737

(7 300)

(7 300)

Оформлены дополнительные записи в правильно начисленной сумме пособия*

0 303 02 831

0 304 66 832

0 304 66 732

0 302 13 737

6 300

6 300

Перечислены страховые взносы в бюджет ФСС

0 303 02 831

0 201 11 610

Забалансовый счет 18

1 000

Отражена методом «красное сторно» сумма переплаты пособия по временной нетрудоспособности**

0 302 13 837

0 206 13 667

(1 000)

Отражена сумма задолженности работника по излишне выплаченному пособию

0 209 34 567

0 206 13 667

1 000

Погашена задолженность работника:

 

– посредством внесения денежных средств в кассу учреждения или на лицевой счет

0 201 34 510

0 201 11 510

Забалансовый счет 17

0 209 34 667

1 000

– посредством удержания денежных средств из заработной платы работника

0 302 11 837

0 304 03 837

0 304 03 737

0 209 34 667

1 000

1 000

* Аналогичным образом будут составлены исправительные записи по сумме НДФЛ.

** Данная запись предусмотрена только для отражения переплат заработной платы (то есть со счетом 302 00 000) (см. п. 98 Инструкции № 174н). В связи с этим рекомендуем согласовать ее с учредителем.


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.