Автор: Манохова С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму Минфина РФ от 18.10.2019 № 03-15-06/80212.

Организация заключила с работником договор дарения на сумму его долга по займу. Подлежит ли сумма прощенного долга обложению страховыми взносами?

Вопрос неоднозначный. В комментируемом Письме от 18.10.2019 № 03-15-06/80212 Минфин указал, что выплата работнику денежных средств по договору займа не облагается страховыми взносами. Но в случае прекращения обязательств работника по возврату денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Аналогичное мнение высказывал в свое время ФСС в Письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

Но существует и противоположная позиция. Так, ФНС в Письме от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@ указала:

В случае прощения процентного займа работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В этом же письме ФНС предостерегла налогоплательщиков от совершения операций, имеющих признаки минимизации обязательств путем оформления юридическим лицом договора займа и договора дарения с аффилированными лицами. То есть если выдача займов с последующим прощением долга носит системный характер, то у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения плательщиком страховых взносов налоговой выгоды. В этом случае вероятно наступление налоговых последствий в виде исчисления страховых взносов по указанной сделке.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС РФ от 26.04.2017 № БС-4-11/8019. Арбитражная практика также в пользу организаций:

  • Постановление АС МО от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018 по делу № А40-12924/2018;

  • Постановление АС ЗСО от 26.04.2018 № Ф04-917/2018 по делу № А70-9319/2017;

  • Постановление АС ЦО от 21.06.2018 № Ф10-2152/2018 по делу № А14-10952/2017.

Обосновывают свою позицию суды тем, что договор займа и соглашение о прощении долга осуществляются в рамках гражданско-правового договора. Выполнение обязательств по вышеуказанным договорам не поставлено в зависимость от исполнения работником своих трудовых функций.