Автор: Бухсофт
В своем письме от 23.06.17 № 03-04-06/39766 Министерство финансов РФ разъяснило свою позицию об обложении подоходным налогом затрат на проживание работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, а также расходов на проживание тех сотрудников, которые работают вахтовым методом. В отношении этих двух групп лиц порядок налогообложения следует применять по-разному. Как именно, разберемся ниже.
Возмещение затрат исполнителю по договорам ГПХ
В комментируемом письме финансисты рассудили таким образом. Согласно положениям статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода лица, выраженная как денежной, так и в натуральной форме. Рассчитывая налоговую базу по НДФЛ, налогоплательщик обязан принять во внимание все свои доходы, получение и деньгами, и натуральным эквивалентом. Таковы требования пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ. При этом под натуральным выражением доходов налогоплательщика следует подразумевать и частичную и полную оплату им товаров (работ или услуг), а также прав на имущество. При этом под данные формулировки подпадают услуги питания и отдыха, оплата коммунальных услуг и обучения, необходимого для работы, а значит, имеет место заинтересованность налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Из всего вышесказанного чиновники Минфина сделали вывод, что оплата проживания сотрудников, нанятых на работу по договорам гражданско-правового характера, производится в интересах исполнителя. А значит, возмещение таких затрат следует считать доходом физлица, выраженном в натуральной форме, что влечет за собой правомерность удержания НДФЛ в общем порядке.
Стоит отметить, что налоговики с такой позицией ранее были не согласны, хотя свежих разъяснений на этот счет от них не поступало. Так, в ФНС считают, что объекта налогообложения в данной ситуации нет, поскольку оплата проживания физлицу производится по инициативе и в интересах компании, в которую сотрудник устраивается на работу.
Возмещение затрат на оплату жилья «вахтовиков»
В комментируемом письме Минфин затронул и другой вопрос, касающийся оплаты проживания лиц, выезжающих на работу вахтовым методом. В отношении таковых позиция чиновников иная. Статьей 297 Трудового кодекса РФ определено, что физлица, привлекаемые к работе вахтовым методом, обязаны проживать в специально созданных и устроенных работодателем условиях (вахтовых поселках), а также в оплаченных работодателем общежитиях и ином жилье, условия которого отвечают требованиям для работы вахтой.
При этом статья 297 ТК РФ предполагает оплату жилья вахтовиков работодателем, и такое возмещение расходов соответствует нормам регулирования оплаты наемного жилья сотрудникам, находящимся в командировке или занятым разъездной деятельностью. Как известно, согласно положениям пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, расходы, понесенные командированными лицами на аренду жилья, не облагаются НДФЛ. Это правомерно и для вахтовиков.