Изменения-2016 по НДФЛ

Кабирова Юлия, редактор-эксперт

Журнал «Современный предприниматель» № 1/2016

Изменений в уплате НДФЛ и отчетности по этому налогу много. Представляем вам краткий обзор по новшествам, которые следует учитывать по НДФЛ в 2016 году.

Коды доходов и вычетов

Утверждены новые коды доходов и налоговых вычетов на 2016 год, которые отражаются в справке 2-НДФЛ. В разделе «доходы» добавлены следующие коды и наименования доходов:

Код 1215: доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при их досрочном расторжении;

Код 1219: суммы страховых взносов, в отношении которых был предоставлен социальный налоговый вычет, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования;

Код 1542: доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации;

Код 1543: доходы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

В разделе «вычеты» теперь коды конкретизированы. В частности, отдельные коды используются при вычетах, используемых на образование ребенка либо на собственное образование. Отдельными стали коды вычетов по лечению: на дорогостоящее лечение, на лечение или приобретение медпрепаратов, а также на добровольное личное страхование.

Новые коды доходов и вычетов утверждены приказом ФНС России от 10.09.15 №ММВ-7-11/387@.

НДФЛ с иностранных работников

Утверждена форма заявления о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей по налогу. Речь идет о сумме, уплаченной иностранными работниками за патент. Приказ ФНС РФ от 13.11.15 №ММВ-7-11/512@

Изменен коэффициент-дефлятор для исчисления стоимости патента. На 2016 год установлен коэффициент-дефлятор для расчета НДФЛ, равный 1,514. Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 №772.

Отчетность по НДФЛ

С 2016 года действует новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Новая форма 3-НДФЛ действует, начиная с отчетности за 2015 год, с 22 января 2016 года. В новой форме иначе рассчитываются дивиденды, добавлены инвестиционные налоговые вычеты, в новой редакции представлены листы: расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, расчет профессиональных налоговых вычетов и ряд других. Изменения в форму 3-НДФЛ внесены приказом ФНС России от 25.11.15 №ММВ-7-11/544@.

С 2016 года введена новая форма отчетности по НДФЛ – форма 6-НДФЛ. Расчет по форме 6-НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом. Форма 6-НДФЛ представляется ежеквартально. За непредставление расчета будет взиматься штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

С конца 2015 года действует новая форма справки 2-НДФЛ. Новая форма 2-НДФЛ применяется с 8 декабря 2015 года. В новой форме появилось поле для указания номера корректировки справки 2-НДФЛ: первичная, корректирующая и аннулирующая. В данных о физлице-иностранном гражданине появились сведения об ИНН в стране гражданства и внесен ряд других изменений. Форма справки 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Справки о доходах физлица 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ на бумажном носителе могут подавать налоговые агенты, среднесписочная численность работников которых не превышает 25 человек (ранее в отношении справок 2-НДФЛ предел сотрудников составлял 10 человек).

Налоговые вычеты по НДФЛ

У налогоплательщика появилось право не дожидаться окончания года для получения социальных налоговых вычетов. Речь идет о вычетах по суммам, уплаченным за обучение в образовательных учреждениях, за медицинские услуги, суммам уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам добровольного пенсионного страхования, по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, и дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию. За социальными вычетами теперь можно обратиться непосредственно к работодателю в течение налогового периода (года). Изменения приняты Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ. 

Увеличены стандартные вычеты на детей-инвалидов. С 2016 года стандартный вычет на детей-инвалидов родителям составляет 12 тыс. руб., опекунам – 6 тыс. руб. 

С 2016 года увеличен предельный размер дохода для получения стандартных вычетов до 350 тыс. руб. Ранее он составлял 280 тыс. руб. Напомним, что доход сотрудников считается нарастающим итогом с начала года до достижения заработка (с учетом НДФЛ) максимального предела. После достижения заработной платы 350 тыс. руб. стандартные вычеты на предоставляются. Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 №317-ФЗ.

С 2016 года имущественные вычеты могут быть предоставлены при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период.

Изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 №146-ФЗ в статью 220 НК РФ.

Положения статьи 220.1. НК РФ «Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок» не применяются к отрицательному финансовому результату (убытку), полученному по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 №327-ФЗ.

В список получателей профессиональных налоговых вычетов внесены налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за «создание иных результатов интеллектуальной деятельности», в дополнение к вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства. Вместо «авторы открытий» формулировка получателей профессионального налогового вычета изменена на «патентообладатели».  Авторы открытий исключены из статьи 221 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 №327-ФЗ.

Другие изменения в уплате НДФЛ в 2016 году

Уточнен порядок определения даты фактического получения дохода. В частности, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг. Кроме того, при получении доходов дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований; день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации; последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ нарастающим итогом. Применительно к доходам от долевого участия в организации сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику, а не нарастающим итогом. Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

 Уточнен порядок удержания налога при получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержать налог можно при выплате любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Ранее говорилось, что удерживать налог можно за счет любых денежных средств, которые перечисляются налогоплательщику (а не доходов). Убрана возможность удержания налога при фактической выплате по поручению налогоплательщика третьим лицам.

Продлен срок, при котором налоговый агент должен сообщить о невозможности удержать НДФЛ. Теперь это надо сделать не позднее не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключена норма о том, что «суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу» (п. 2 ст 231 НК РФ).  Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

Сообщить о невозможности удержать налог надо с использованием новой формы 2-НДФЛ.

С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД или ПСН, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. Пункт внесен Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Новый пункт 6 статьи 228 НК РФ, где установлена эта норма, введен Федеральным законом от 29.12.2015 №396-ФЗ.

В налоговые регистры, которые ведут налоговые агенты по НДФЛ, следует дополнительно включать сведения о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 №327-ФЗ.

Внесены изменения в статью 232 НК РФ об устранении двойного налогообложения. Для зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, физическое лицо должно представить налоговую декларацию по окончании налогового периода, в отношении которого проводится зачет. Подать декларацию можно в течение трех лет после окончания налогового периода. Документ о подтверждении статуса резидента иностранного государства подавать не надо. Изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 №146-ФЗ.

Льготы по НДФЛ

Не облагаются НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику судебных расходов на основании решения суда, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (ст. 217 НК РФ дополнена п. 61).