Автор: Бугрушев Александр, налоговый адвокат
В последнее время участились случаи направления клиентам брокеров (или банков) уведомлений о прощении долга.
В частности, возникает такая ситуация, когда, Брокер (или Банк) «просуживает» основную задолженность через суд, образовавшуюся у его клиента, при этом, не взыскивая начисленные «договорные» пени (штрафы).
При этом брокер (банк) считает, что «договорные» пени (штрафы), начисленные брокером, но не взысканные через суд, являются фактом прощения долга, который в силу ст. 41 НК РФ является налогооблагаемым доходом в виде суммы прощенного долга (в данном случае процентов).
То есть если в рамках, например, брокерского договора, образовался основной долг в рамках маржин-колла и также Брокер начисляет пени (штрафы) по счету за несвоевременное погашение задолженности Брокеру – вот эти начисленные проценты при не взыскивании их в судебном порядке являются налогооблагаемым НДФЛ доходом.
Далее, финансовая организация, как налоговый агент, выполняя свою обязанность, предусмотренную пунктом 5 статьи 226 НК РФ, уведомляет о образовании дохода ИФНС и клиента.
После того, как налогоплательщик (клиент Банка или Брокера) не оплатит вмененный налог в установленный период (1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом), ИФНС вправе обратиться в суд за взысканием НДФЛ в рамках прощенного долга.
С таким вопросом ко мне обратился клиент. Давайте разбираться.
Пример такого уведомления о начислении НДФЛ можно посмотреть в моей группе VK.
НАЛОГ ПРИ ПРОЩЕНИИ ДОЛГА (ПРОЦЕНТОВ, ПЕНЕЙ) (vk.com)
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
По нашему мнению, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
К такому же мнению пришел Верховный суд Российской Федерации (кассационное определение от 16 декабря 2020 г. N 49-КАД20-2-К6).
Согласно пункту 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 ГК РФ).
При прощении долга в виде штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу. Данные выводы также согласуются с позицией, изложенной в определении Верховного суда Российской Федерации от 18 января 2019 года N 86-КГ18-1.