Придется ли уплачивать НДФЛ с аванса?

Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В связи с тем, что налогоплательщики теперь будут перечислять единый налоговый платеж, возникает вопрос: действительно ли с 01.01.2023 налоговые агенты при выплате работникам зарплаты должны будут уплачивать НДФЛ уже при выплате им аванса? Давайте разбираться.

Напомним, единый налоговый платеж распространяется и на НДФЛ.

В настоящее время (в период до 01.01.2023) НДФЛ с начисленного и выплаченного аванса однозначно не исчисляется и не уплачивается. Дело в том, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ в общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Но исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Таким образом, в настоящее время НДФЛ начисляется на всю сумму оплаты труда за месяц, в которую входят любые выплаты, в том числе авансовые. Иными словами, сейчас НДФЛ начисляется на аванс и удерживается из него отсроченно. А сама выплата аванса производится в том размере, в котором он начислен, без удержаний.

С 01.01.2023 п. 2 ст. 223 НК РФ утратит силу, то есть специального правила в отношении того момента, когда нужно исчислять налог с оплаты труда, больше не будет. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда будет устанавливаться в общем порядке: на основании п. 1 названной статьи на день выплаты такого дохода.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог сразу надо будет исчислить и удержать при каждой выплате дохода в виде оплаты труда. Получается, что сказанное распространяется и на авансовую выплату.

Напомним, что в ТК РФ нет понятия аванса. Но в силу ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, то есть за месяц надо произвести как минимум две выплаты, и каждый раз придется удерживать налог. Однако надо иметь в виду следующее.

С 01.01.2023 согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны будут перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. То есть в один срок (не позднее 28-го числа текущего месяца) надо будет перечислять и сумму налога, удержанную 23-го числа предыдущего месяца, и сумму, удержанную 22-го числа текущего месяца.

Таким образом, если организация установила дату выплаты аванса как 23-е число, а заработной платы «в подсчет» – 8-е число по окончании месяца, то, по сути, специального перечисления налога с аванса делать не придется.

Пример 1.

Организация установила дату выплаты аванса – 23-е число, заработка «в подсчет» – 8-е число по окончании месяца. К выплате работникам за февраль авансом (23 января) начислено 40 000 руб., по итогам месяца – 100 000 руб., то есть дополнительная выплата (8 февраля) – 60 000 руб. Стандартные вычеты учитывать не будем.

Налог с суммы по итогам месяца составляет 13 000 руб. Но по новым правилам его надо удержать с аванса (5 200 руб.) и с окончательно выданной суммы (7 800 руб.).

Всю сумму – 13 000 руб. (5 200 + 7 800) – необходимо уплатить не позднее 28 февраля.

Имейте в виду, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты заработка с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня. Поэтому если вы установили дату выплаты аванса как 23-е число, но это оказалось воскресенье, и вы, как и предусмотрено ст. 136 ТК РФ, выплатили аванс в пятницу 21-го числа, то удержанный с аванса налог надо будет уплатить в бюджет уже в месяце выплаты аванса – исходя из условий приведенного примера не позднее 28 января. В связи с вышесказанным целесообразнее установить дату выплаты аванса как 25-е число, а окончательной суммы за месяц – 10-е число.

Если работодатель не придаст этому значения и установит выплату аванса на более раннюю дату, то аванс и окончательная выплата зарплаты за один и тот же месяц попадут в разные периоды уплаты НДФЛ.

Пример 2.

Организация установила дату выплаты аванса – 20-е число, а выплаты окончательной суммы зарплаты – 5-е число по окончании месяца. Сумма заработной платы за месяц – 100 000 руб., в том числе аванс – 40 000 руб., окончательная выплата по итогам месяца – 60 000 руб.

В данном случае 5 февраля будет выплачена окончательная сумма заработной платы за январь – 60 000 руб., с которой удержан НДФЛ – 7 800 руб. 20 февраля выплачен аванс за февраль – 40 000 руб., с него удержан НДФЛ – 5 200 руб.

Таким образом, в период с 23 января по 22 февраля общая сумма удержанного налога составила 13 000 руб., ее и надо перечислить в бюджет не позднее 28 февраля.

5 марта выплачена окончательная заработная плата за февраль – 60 000 руб., с нее удержан НДФЛ – 7 800 руб. 20 марта выплачен аванс за март – 40 000 руб., с него удержан НДФЛ – 5 200 руб.

Теперь в период с 23 февраля по 22 марта общая сумма удержанного налога составила 13 000 руб., ее следует перечислить в бюджет не позднее 28 марта, и т. д. в следующие периоды.

Пример упрощен: в реальности суммы авансов и окончательных выплат меняются от месяца к месяцу. Но общий принцип очевиден: в каждый период перечисления налога попадают один аванс и одна окончательная выплата, пусть за разные месяцы. Хотя возможна ситуация, когда в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца попадет только аванс. И тогда надо будет удержать налог именно с этого аванса и перечислить его.