Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Плательщик ЕСХН, в том числе индивидуальный предприниматель, рассчитывает на то, что применение специального налогового режима освободит его от уплаты некоторых обязательных платежей.
В число таких платежей входят имущественные налоги. Правда, освобождение от их уплаты сопряжено с некоторыми ограничениями.
Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 НК РФ установлено, что не являются объектами обложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Иначе говоря, обе льготы применяются не к любому имуществу предпринимателя, находящегося на спецрежиме в виде уплаты ЕСХН, а к имуществу, используемому в сельскохозяйственной деятельности.
Сразу же возникает вопрос: какова должна быть степень использования имущества в предпринимательской деятельности, ведь оно одновременно может применяться и в иных целях, отличных от предпринимательской деятельности, или в целях, не связанных с сельскохозяйственным производством.
В Письме Минфина России от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810 отмечается, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как применение этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.
Чиновники сослались на сложившуюся к моменту их разъяснения судебную практику (постановления ФАС ЦО от 13.09.2017 № А14-14832/2015, от 08.11.2017 № А64-6964/2016, ФАС ПО от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016, ФАС ВВО от 11.06.2013 № А82-12716/2011, ФАС ДВО от 18.02.2010 № Ф03-611/2010), согласно которой имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности в случае и в период его фактического применения не только в предпринимательской деятельности, но и в подготовительных мероприятиях, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность применения данного объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством, целях (см. также Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2022 № 08АП-13536/2021 по делу № А46-13088/2021).
Мы нигде не найдем указание с точностью, например, до процента, какова может быть доля неиспользования имущества в предпринимательской деятельности, чтобы получить сельскохозяйственную льготу. Очевидно, величина этой доли должна быть разумной, иначе придется выносить возможный спор с налоговиками в судебную плоскость и ждать, что решат арбитры.
В Письме Минфина России от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 констатируется, что п. 3 ст. 346.1 НК РФ не предусмотрен порядок расчета налога на имущество пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если плательщик единого сельскохозяйственного налога осуществляет различные виды деятельности или частично использует указанное имущество не по целевому назначению.
Здесь же отмечается, что предназначенное для ведения деятельности, предусмотренной гл. 26.1 НК РФ, имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, перешедшего на уплату ЕСХН, временно не используемое в связи с переводом на консервацию, не может рассматриваться как имущество, применяемое в целях, отличных от предпринимательской деятельности, что также подтверждается судебной практикой. Следовательно, данное имущество не облагается налогом на имущество.
Обратите внимание: в отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 3 ст. 346.1 НК РФ, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм-чартера (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021 № 15АП-13815/2021 по делу № А32-6098/2021).
Что касается транспортного налога, то контролирующие органы в первую очередь смотрят на предназначение техники для сельскохозяйственных целей (см., например, письма Минфина России от 11.03.2021 № 03-05-06-04/17178, от 20.10.2020 № 03-05-05-04/91243, ФНС России от 09.09.2020 № БС-4-21/14602@).
При этом о степени использования транспорта непосредственно в предпринимательской (сельскохозяйственной) деятельности речи также не идет.
В письмах Минфина России от 17.07.2020 № 03-05-05-01/62326, от 17.09.2018 № 03-05-05-01/66286 уточняется лишь, что основными критериями, указанными в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, по которым транспортные средства не признаются объектами налогообложения, являются соответствие лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», и использование каждого транспортного средства, зарегистрированного на сельскохозяйственного товаропроизводителя, по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу.