ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Применение ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» при возврате нереализованной продукции

В бухгалтерском учете себестоимость нереализованного тиража в полном объеме относится к операционным расходам, в налоговом учете расходы в виде стоимости нереализованного тиража подлежат нормированию для целей налогообложения прибыли, что согласно подпункту 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ, приводит к образованию постоянных разниц (пункт 4 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (пункт 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим более подробно отражение постоянного налогового обязательства.

Пример.

Издательство СМИ занимается тиражированием и распространением журналов, которые выходят ежемесячно. Октябрьский выпуск, содержащий информацию на конец сентября 2004 года включительно и изготовленный тиражом в 2000 экземпляров, удалось реализовать лишь в количестве 1650 штук.

Фактическая себестоимость изготовленного тиража составила 50 000 рублей. Сумма НДС по материалам, услугам, работам, использованным при изготовлении тиража в сумме 5500 рублей была принята к вычету.

При проведении в ноябре инвентаризации руководством издательства было принято решение о списании части нереализованного тиража и утилизации ее силами издательства. Расходы по утилизации (заработная плата с начислениями) составила 950 рублей.

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
19
68
962,50
Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, работам, услугам (5500/2000х350)
43 (91)
19
962,50
Восстановленная сумма НДС, включена в стоимость готовой продукции (за счет расходов не учитываемых при налогообложении)
44
43
9712,50
Отражено списание стоимости нереализованной части тиража (50000/2000х350+962,50)
44
70,69
950
Отражены расходы по уничтожению нереализованной части тиража
90-2
44
10662,50
Стоимость нереализованной части тиража, и расходы по ее уничтожению списаны в себестоимость продаж
99-2
68
1131
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства ((9712,50-5000)х24%)

Предельная сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит 5000 рублей (50 000х10%), а также расходов по утилизации нереализованного тиража - 950 рублей.

Как мы уже отмечали, постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ). В нашем примере сумма постоянного налогового обязательства составит 1131рублей ((9712,50-5000)х24%).

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».