Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России

Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов.

Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

Письмо от 4 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/87693

Расходы налогоплательщика в виде платы за услуги по подключению нефтеперерабатывающего завода к магистральным нефтепроводам и (или) нефтепродуктопроводам могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, и не связаны с приобретением (сооружением и изготовлением) объекта основного средства и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования.

Письмо от 7 декабря 2018 г. № 03-03-06/3/88873

Положения подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства Российской Федерации. В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой некоммерческой организацией, указанная норма не применяется.

Письмо от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88531

Если акционерное общество, как указано в запросе, во исполнение обязанностей, возложенных на него пунктом 6 статьи 35 Закона N 208-ФЗ, уменьшает уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, то сумма, на которую в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Письмо от 11 декабря 2018 г. № 03-03-06/3/89783

Глава 25 НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности уплаты саморегулируемой организацией налога на прибыль с доходов в виде штрафов от членов данной саморегулируемой организации. В этой связи уплата налога на прибыль саморегулируемой организацией производится в порядке, установленном статьей 287 НК РФ. Положения данной статьи НК РФ не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода.

Письмо от 27 декабря 2018 г. № 03-03-20/95323

Учитывая, что нематериальные активы также могут являться амортизируемым имуществом, при этом для них главой 25 НК РФ не предусмотрен специальный порядок определения остаточной стоимости в целях налогообложения прибыли остаточная стоимость амортизируемого имущества и нематериальных активов может определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/91744

В случае если доля участия одного из взаимозависимых лиц, соответствующих критериям взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, составляет 100 процентов, при расчете коэффициента капитализации необходимо принять долю этого участника.

Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/3/91574

Если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства Российской Федерации, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/91556

Если использование одноразовой санитарной одежды (спецодежды) для организаций предусмотрено ОСТ 10 286-2001, то указанная организация может учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов.

Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/2/91519

Мероприятия, связанные с занятиями работников физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, расходы работодателя по компенсации работнику оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/92021

Убытки от хищения денежных средств со счетов банка могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, выданных уполномоченным органом власти.

Письмо от 25 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/94604

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Письмо от 19 декабря 2018 г. № 03-03-07/92744

Разъяснения, направляемые Минфином России ФНС России, также не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, а также не подлежат подготовке и регистрации в порядке, установленном для нормативных правовых актов. Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/2/2706 было адресовано конкретному налогоплательщику по поставленным им вопросам и не распространяется на неограниченный круг лиц.

Письмо от 5 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88113

Расходы, произведенные в том числе за счет платы концедента, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, до состояния, в котором оно пригодно для использования, учитываются в первоначальной стоимости соответствующего амортизируемого имущества для целей налога на прибыль организаций.

Письмо от 3 декабря 2018 г. № 03-07-11/87136

Платежи, полученные организациями по соглашениям об установлении сервитута, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/85069

В случае если прохождение работниками медосмотров, согласно законодательству Российской Федерации, является обязательным, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 25 декабря 2018 г. № 03-08-05/94626

При выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал российская организация - заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль в срок, установленный абзацем вторым пункта 2 статьи 287 НК РФ, с учетом положений статьи 7 НК РФ.

Письмо от 5 октября 2018 г. № 03-03-05/71720

В связи с этим НК РФ позволяет данные взносы, которые являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками, принимать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подпункт 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Что касается создания объединения работодателей (ассоциаций (союзов)) на добровольной основе, где членство не является обязательным и взносы в которые не являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками таких взносов, то такие расходы не могут соответствовать критериям обоснованности расходов, установленным статьей 252 НК РФ, и для целей налога на прибыль организаций подобные расходы не могут быть учтены.

Письмо от 27 декабря 2018 г. № 03-08-05/95452

Выражение "могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве", содержащееся в статьях 6, 10 - 17 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994, означает, что государству - источнику дохода предоставлено первоочередное право взимать налог с такого дохода, если это предусмотрено его национальным законодательством.

Письмо от 17 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/91694

решение российской организацией - налогоплательщиком о признании суммы займа, предоставленного по соответствующему договору займа, в качестве займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта для целей налогообложения принимается один раз и не подлежит изменению в дальнейшем. При этом такой налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета об указанном решении не позднее 1-го числа налогового (отчетного) периода, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором заключен соответствующий договор займа. При этом, учитывая неоднозначное понимание формулировки данной нормы в части срока уведомления налогового органа о принятом решении по соответствующим суммам займа, в настоящее время готовятся поправки в Кодекс, которыми предполагается, что уведомлять налоговый орган об указанном решении необходимо не позднее 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором заключен соответствующий договор займа.

Письмо от 30 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/86629

Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом доход, полученный дочерней организацией в виде прощения материнской компанией задолженности по уплате процентов по займу, не поименован в статье 251 НК РФ.

Письмо от 20 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/93012

При определении налоговых баз, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, не предусмотрен учет расходов. В этой связи распределение общехозяйственных расходов между налоговыми базами, в отношении которых применяются разные налоговые ставки (общеустановленная налоговая ставка, а также налоговые ставки, установленные пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), также не предусмотрено.

Письмо от 7 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/79919

При соблюдении критериев, установленных пунктом 3 статьи 301 НК РФ, производные финансовые инструменты признаются обращающимися для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом данное положение не ограничивает источники получения налогоплательщиком информации о ценах производных финансовых инструментов, основываясь на публичности, доступности и достоверности такой информации. Однако, учитывая положения статьи 11 НК РФ, под средствами массовой информации для целей налогообложения следует понимать отнесенные к таковым определением, данным законодателем в статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации". Информацию о суммах вариационной маржи по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, налогоплательщик может получить у организатора торговли (клиринговой организации), производящего такие расчеты в соответствии с установленными правилами.

Исходя из системного толкования статьи 310 НК РФ российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату доходов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких доходов.

Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-03-20/80821

Учитывая то, что положениями статьи 286.1 НК РФ в целом определяется порядок уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации (а не расчет налоговой базы) под расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 286.1 НК РФ, следует понимать исчисленную сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, которая в последующем подлежит уменьшению на инвестиционный налоговый вычет. В этой связи расчетная сумма налога в целях исчисления предельной величины инвестиционного налогового вычета определяется без учета амортизации по объектам основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.

Письмо от 6 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/79510

В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 6 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/79496

При обратной реализации покупателем товара налогоплательщику доходы от реализации товара и расходы, связанные с его возвратом, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-08-05/83170

Касательно нотариального заверения перевода сертификата, подтверждающего постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, сообщаем, что положения пункта 1 статьи 312 НК РФ не устанавливают требования о нотариальном заверении перевода вышеуказанного документа.

Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/80648

В случае ликвидации организации - клиента банка суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах учитываются банком в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли на дату исключения такой организации-кредитора из ЕГРЮЛ. При этом следует учитывать, что основания возникновения и прекращения обязательств регулируются ГК РФ. В том случае если впоследствии у банка возникают правовые основания для выплаты правопреемникам организации-кредитора, исключенной из ЕГРЮЛ, сумм невостребованного остатка денежных средств на счете такой организации, обязательства перед которой ранее были учтены в доходах, то расходы банка по выплате указанных сумм могут быть учтены им при определении налоговой базы в составе внереализационных расходов на основании положений статьи 265 НК РФ при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 9 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/80503

По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ). Порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразделом 5 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. Исчисление срока исковой давности для целей признания задолженности безнадежной производится налогоплательщиком в соответствии с положениями ГК РФ, полномочиями по разъяснению которых Минфин России не наделен.

Письмо от 23 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/84926

Премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как ПФИ или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива (статья 326 НК РФ). Если опционный контракт квалифицирован как ПФИ и является необращающимся, то премия, уплаченная по такому контракту, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ на дату осуществления расчетов. При этом в случае отсутствия доходов по соответствующим операциям в текущем отчетном (налоговом) периоде указанная премия признается убытком и переносится на уменьшение соответствующей налоговой базы в последующих отчетных (налоговых) периодах с учетом положений, предусмотренных статьями 280 и 283 НК РФ.

Письмо от 20 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/83586

В случае реорганизации организации в форме преобразования вновь созданное юридическое лицо не вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, предусмотренный положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3, так как указанная льгота распространяется только на основные средства, принятые к учету до 1 января 2014 года.

Для того чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств. Поскольку вновь созданное юридическое лицо не произвело соответствующих затрат, положение абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ в данном случае не применяется.

Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-07/82788

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы.

Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-07/82796

Расходы налогоплательщика, понесенные им в пользу работника в соответствии с требованиями трудового законодательства Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/82726

Расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством, а также в случае соответствия указанных расходов критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 16 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/82775

Затраты на приобретение обновлений для программ, учтенных в качестве нематериальных активов, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в течение периода использования нематериального актива.

Письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-08-05/81549

При определении фактического получателя дохода для целей применения пониженных ставок, установленных Соглашением с Германией, могут приниматься во внимание следующие документы (информация):

1) документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе:

документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;

документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);

2) документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);

3) документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/85248

Вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров (наблюдательного совета), не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 26 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/85113

Страховая организация, осуществляющая передачу активов, передаваемых одновременно со страховым портфелем, должна определить налоговую базу по операции реализации указанных активов для целей налогообложения прибыли организаций на дату передачи страхового портфеля.

Письмо от 21 ноября 2018 г. № 03-08-05/83898

При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, по беспоставочным фьючерсам, опционам и своп-контрактам, обращающимся на организованном рынке, налоговая база по налогу на прибыль указанной иностранной организации определяется как сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной вариационной маржей по этому контракту на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии.

Письмо от 30 ноября 2018 г. № 07-01-09/86898

В связи с этим суммы налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) должны учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо от 30 ноября 2018 г. № 07-01-09/86826

Суммы налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья следует признавать расходами организации по обычным видам деятельности.

Письмо от 30 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/86647

Правила статьи 282 НК РФ применяются также к операциям РЕПО налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.

Письмо от 19 ноября 2018 г. № 03-03-06/1/83315

При ликвидации двух из трех постоянных представительств иностранной организации на территории Российской Федерации убытки ликвидируемых представительств не могут быть учтены в целях налогообложения в налоговой базе действующего постоянного представительства.

Письмо от 4 октября 2018 г. № 03-03-06/2/71370

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств по этому долговому обязательству. В случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое долговое обязательство и применять к каждому новому траншу ту ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату привлечения денежных средств.

Что касается применения ставок ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR, которые рассчитываются на определенный период, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2 - 6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1.1 статьи 269 НК РФ. Под термином "в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства" в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок, применительно к которому определяется ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR).

Письмо от 2 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70711

Если налогоплательщик, распределяющий прибыль по каждому обособленному подразделению для целей главы 25 Кодекса, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, предоставившего право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении таких объектов, то инвестиционный налоговый вычет текущего отчетного (налогового) периода применяется только к сумме налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации по месту нахождения такого обособленного подразделения. В этой связи, если налогоплательщик, использующий указанное право в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, предоставившего право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении таких объектов, то сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение налогоплательщика, может быть уменьшена на инвестиционный налоговый вычет текущего отчетного (налогового) периода в отношении указанных объектов.

Письмо от 5 октября 2018 г. № 03-03-06/1/71838

Одним из условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций является наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ). Указанное условие не содержит положений, позволяющих относить к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста.

Письмо от 4 октября 2018 г. № 03-03-06/2/71378

В случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.

Письмо от 2 октября 2018 г. № 03-12-11/3/70465

Если у налогоплательщика отсутствует сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Российской Федерации, то зачет в счет налога, уплаченного (удержанного) на территории иностранного государства, НК РФ не предусматривается. Суммы налога, уплаченные участником КГН в соответствии с законодательством иностранного государства, могут быть учтены ответственным участником КГН при формировании консолидированной налоговой базы только при условии уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

Письмо от 2 октября 2018 г. № 03-08-05/70665

В случае увеличения уставного капитала российской дочерней организации за счет дополнительного взноса ее участника, внесенного путем зачета суммы основного долга российской организации перед иностранной без учета суммы процентов, данный вид дохода нидерландской организации не рассматривается как приводящий к экономической выгоде, а представляет собой возврат ранее предоставленных заемных средств и, как следствие, не признается доходом иностранной организации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации. При увеличении уставного капитала дочерней российской организации за счет дополнительного взноса, внесенного путем зачета суммы основного долга российской организации перед нидерландской организацией без учета суммы процентов, у нидерландской компании налогооблагаемого дохода не возникает.

Письмо от 15 октября 2018 г. № 03-03-06/1/73696

Для целей налогообложения прибыли подтверждением произведенных налогоплательщиком затрат по договору перевозки груза будут являться любые документы, оформленные в соответствии с требованиями ГК РФ к такому договору и отраслевым законодательством, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ. В случае заключения договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной.

Письмо от 16 октября 2018 г. № 03-07-11/74130

При применении метода начисления выручка от реализации коммунальной услуги подлежит признанию в целях налогообложения прибыли организаций на дату оказания услуги. При этом при отсутствии приборов учета выручка от реализации коммунальной услуги подлежит признанию в суммах, исчисленных исходя из установленных месячных объемов и нормативов потребления коммунальной услуги, а при наличии приборов учета - в суммах, исчисленных исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям соответствующих приборов учета.

Письмо от 23 октября 2018 г. № 03-03-06/1/76004

Если после проведения модернизации (реконструкции) основного средства срок его полезного использования был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.

Письмо от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78170

В случае если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Письмо от 29 октября 2018 г. № 03-03-06/1/77351

При выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал российская организация - заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль в срок, установленный абзацем вторым пункта 2 статьи 287 НК РФ, с учетом положений статьи 7 НК РФ.

Письмо от 17 октября 2018 г. № 03-03-06/1/74674

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ. Положения указанного подпункта применяются в случае, если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только работников этого предприятия. В случае если столовая, числящаяся на балансе организации, оказывает услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ.

Письмо от 8 октября 2018 г. № 03-03-06/1/72153

Под "моментом распределения дивидендов" в контексте положений статьи 275 НК РФ понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов.

Письмо от 31 октября 2018 г. № 03-03-06/1/78337

При реорганизации организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, путем ее присоединения к организации, применяющей общий режим налогообложения, учет стоимости основных средств организацией, применяющей общий режим налогообложения, может осуществляться применительно к порядку, установленному пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ для организаций, осуществляющих переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. В налоговом учете организации-правопреемника, применяющей общий режим налогообложения, остаточная стоимость основных средств, передаваемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения реорганизуемой организации, на сумму расходов, учтенных при определении налоговой базы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Письмо от 3 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70948

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) в целях налогообложения прибыли организаций учитываются на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 2 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70713

Налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с подготовкой земельных участков к продаже, при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Письмо от 1 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70272

По имуществу, приобретенному или созданному коммерческой организацией за счет взноса в уставный капитал и признанному согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.

Письмо от 29 октября 2018 г. № 03-03-06/1/77361

Учитывая, что организация, заключившая договор со сторонней организацией с целью использования труда работников данной сторонней организации, не является по отношению к указанным работникам работодателем, а данные работники не являются штатными сотрудниками организации, то расходы на их обучение организация не вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/62784

Если основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии (обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии), то уплата разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/63709

Суммы прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) не учитываются при определении налоговой базы на основании подпункта 21.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если их прекращение было следствием требований законодательства в результате мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64978

В случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64481

При изъятии недвижимого имущества путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом если в связи с изъятием земельного участка путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд происходит переход права собственности на данный земельный участок, то данная операция признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.

Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/3/64931

Если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет средств целевого финансирования, то такое имущество не подлежит амортизации. Если основные средства приобретены некоммерческой организацией за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используются только в предпринимательской деятельности данной организации, то амортизация по таким основным средствам начисляется в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ. Если же такие основные средства используются как в приносящей доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности организации, то амортизационные отчисления должны распределяться пропорционально объему дохода, полученного от каждого вида деятельности, в соответствии с порядком, установленным статьей 274 НК РФ.

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65651

Организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, должны применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65727

В том случае, если договор не признается производным финансовым инструментом, положения статьи 326 НК РФ к нему не применяются. Учет расходов по такой сделке осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением прав на заключение договора, должны учитываться в течение срока действия такого договора при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/65705

Если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), то значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, следовательно, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом основания для повторного учета разницы между этими показателями, следуя положениям пункта 5 статьи 275 НК РФ, отсутствуют.

Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/68314

Плата концедента, полученная концессионером в форме субсидии в целях компенсации понесенных затрат в связи с проектированием, строительством, вводом в эксплуатацию и эксплуатацией объекта концессионного соглашения, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Письмо от 14 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/65824

Полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ, в связи с чем данные доходы подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64587

В случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученного дохода при оказании соответствующих услуг, то при формировании налоговой базы до налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату реализации этих услуг.

Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/69798

В случае реорганизации в форме присоединения одной российской организации, удовлетворяющей критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в целях применения налоговой ставки 0 процентов в отношении получаемых от дочернего общества дивидендов, к другой российской организации у последней (присоединившей) российской организации срок владения долей в соответствующем дочернем обществе в целях применения указанной налоговой ставки начинает исчисляться с момента прекращения деятельности присоединенной российской организации.

Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-10/68365

При уступке налогоплательщиком-кредитором, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты вынесения в отношении заемщика арбитражным судом определения о введении наблюдения убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.

Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-12-13/70075

Учредитель имеет право учесть в составе расходов убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение акций дочерней организации только после внесения в ЕГРЮЛ сведений о ликвидации организации.

Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/69838

Если в дальнейшем банк реализует принятый на баланс предмет залога (ипотеки), отрицательная разница между ценой приобретения такого имущества и выручкой от его реализации признается для целей налогообложения убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ.

Письмо от 2 августа 2018 г. № 03-12-11/3/54504

Несмотря на то, что требования, установленные в отношении налогоплательщиков - участников РИП (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ), на налогоплательщиков - участников СПИК не распространяются и НК РФ не содержит ограничений по заключению СПИК участниками КГН, участник КГН не может претендовать на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, так как он не исчисляет сумму налога на прибыль организаций в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет.

Письмо от 6 августа 2018 г. № 03-03-07/55113

Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов при соответствии указанных расходов требованиям статьи 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 6 августа 2018 г. № 03-04-06/55270

Расходы на оплату услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 НК РФ.

Письмо от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61152

Логика положений главы 25 НК РФ подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении деятельности, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ. При этом особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с криптовалютой главой 25 НК РФ не установлен.

Письмо от 27 августа 2018 г. № 03-03-06/1/60891

Финансовый результат для целей налогообложения по сделке РЕПО определяется брокером исходя из цены реализации и приобретения ценных бумаг, являющихся предметом сделки РЕПО. Полученные доходы квалифицируются как доходы в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, и доходы в виде процентов по размещенным средствам. Следовательно, источником получения сторонами сделки РЕПО дохода является изменение цены ценных бумаг.

Доход в виде процентного (купонного) дохода иностранной организации по сделке РЕПО, полученный ею через российского брокера, подлежит налогообложению в Российской Федерации, если предметом сделок являлись долговые ценные бумаги российских эмитентов. Следовательно, российская организация - брокер при выплате дохода обязана выполнять функции налогового агента в отношении указанного дохода.

Письмо от 24 августа 2018 г. № 03-12-12/2/60389

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но и это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

Письмо от 28 августа 2018 г. № 03-08-05/61206

Обстоятельства, при которых обязанность по уплате налога прекращается, установлены пунктом 3 статьи 44 НК РФ. При этом данный пункт не предусматривает прекращение обязанности по уплате налога в связи с взысканием с налогового агента - заемщика по договору займа с иностранной организацией (заимодавцем) в пользу такой иностранной организации суммы долга по указанному договору займа в принудительном порядке судебным приставом-исполнителем на основании исполнительного листа по решению суда.

Письмо от 13 августа 2018 г. № 03-07-11/57127

Поскольку статьей 170 НК РФ включение сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в случае отсутствия права на налоговый вычет не предусмотрено, то суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при наличии кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но при отсутствии счетов-фактур в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Письмо от 16 августа 2018 г. № 03-03-06/1/58171

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с криптовалютой ни главой 23 НК РФ, ни главой 25 НК РФ не установлен. При этом, в частности, логика положений главы 25 НК РФ подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком-организацией, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ.

Письмо от 16 августа 2018 г. № 03-03-06/1/58001

На основании пункта 29 статьи 270 НК РФ расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Письмо от 16 августа 2018 г. № 03-03-06/3/57966

В случае если вынос строительной организацией части вышеупомянутых объектов основных средств за границы проведения работ не приводит к улучшению технических характеристик этих объектов, то оснований для возникновения у собственника налогооблагаемого налогом на прибыль организаций дохода в виде стоимости перенесенного имущества не возникает. Данные налогового учета стоимости указанного имущества не меняются.

Письмо от 13 августа 2018 г. № 03-03-06/2/56902

При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, в котором произошла реорганизация в форме присоединения, реорганизованная организация должна исходить из собственной выручки за указанный налоговый период. Учитывать выручку прекратившего деятельность присоединенного юридического лица основания отсутствуют.

Письмо от 23 августа 2018 г. № 03-03-06/1/60051

Налогоплательщик вправе повторно перейти на нелинейный метод начисления амортизации не ранее 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом применения линейного метода (после перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации).

Письмо от 23 августа 2018 г. № 03-03-06/1/59921

Обязанность по начислению внереализационного дохода у налогоплательщика в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Письмо от 20 августа 2018 г. № 03-03-07/58751

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. При этом расходы на произведение арендатором с согласия арендодателя неотделимых улучшений арендованного имущества, которые после прекращения договора аренды безвозмездно передаются арендодателю, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ.

Письмо от 16 августа 2018 г. № 03-03-06/2/58057

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят в том числе сомнительные долги, которые учитывались в налоговом учете присоединяемого лица. Для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом до присоединения, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам реорганизуемого в форме присоединения общества. При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам реорганизуемого общества, не подлежат повторному включению в состав расходов данного налогоплательщика. После завершения реорганизации реорганизованная организация применяет порядок формирования резерва по сомнительным долгам в общем порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Письмо от 15 августа 2018 г. № 03-03-06/1/57690

Расходы на приобретение основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, в том числе в виде разницы между максимальным размером инвестиционного налогового вычета, установленного абзацем первым пункта 2 статьи 286.1 НК РФ, и размером инвестиционного налогового вычета, установленного законом субъекта Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 26 июля 2018 г. № 03-11-11/52630

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, налог на прибыль организаций с доходов от уборки урожая в сторонней организации и с доходов от оказания услуг по отоплению не уплачивают.

Письмо от 30 августа 2018 г. № 03-03-06/3/61792

Пожертвование, поступившее некоммерческой организации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии, что оно получено и использовано на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации. Погашение задолженности по кредиту банка не может рассматриваться в качестве общеполезной цели.

Письмо от 11 июля 2018 г. № 03-03-06/2/48148

В случае если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, то есть в терминах НК РФ является товаром, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым. При этом не предназначенное для продажи имущество, а переданное в аренду, которое соответствует требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ и не используется в основной деятельности, но приносит доход, амортизируется в общеустановленном порядке.

Письмо от 2 июля 2018 г. № 03-03-20/45524

Расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 НК РФ.

Письмо от 9 июля 2018 г. № 03-03-06/1/47374

Расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством, а также в случае соответствия указанных расходов критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 4 июля 2018 г. № 03-07-11/46343

Платежи, полученные федеральными бюджетными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями по соглашениям об установлении сервитута на земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Письмо от 13 июля 2018 г. № 03-03-06/2/48911

Для определения факта реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли организации следует исходить из соответствующих положений ГК РФ, квалифицирующих переход права собственности в результате сделок и последствия их расторжения.

Письмо от 20 июля 2018 г. № 03-07-11/51345

Возмещение налогоплательщиком расходов исполнителя не может рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика. Такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций у налогоплательщика.

Письмо от 19 июля 2018 г. № 03-03-06/1/50640, от 9 августа 2018 г. № 03-03-05/56195

Как указывается в обращении, вынос объектов основных средств за границы проведения строительных работ осуществляется за счет средств организации, ведущей строительство, и собственник указанных объектов не несет расходов, связанных с изменением их стоимости. В случае если вынос строительной организацией вышеупомянутых объектов основных средств за границы проведения работ не приводит к улучшению технических характеристик этих объектов, то оснований для возникновения у собственника налогооблагаемого налогом на прибыль организаций дохода в виде стоимости перенесенного имущества не возникает. Данные налогового учета стоимости указанного имущества не меняются.

Письмо от 24 июля 2018 г. № 03-08-05/51824

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Письмо от 23 июля 2018 г. № 03-03-07/51352

В случае если организация компенсирует понесенные убытки за счет средств работника, то она вправе учитывать указанные убытки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 14 июня 2018 г. № 03-03-06/1/40729

Любой доход, полученный организацией в рамках деятельности, направленной на получение дохода (коммерческой деятельности), подлежит учету при налогообложении прибыли. Вместе с тем правовой статус криптовалюты и токенов, а также деятельности по генерированию таких активов на территории Российской Федерации не определен.

Письмо от 10 июля 2018 г. № 03-03-07/47714

Начисление премий членам производственного кооператива, принимающим личное трудовое участие в деятельности кооператива, должно быть обусловлено производственными результатами, достигнутыми данными членами кооператива. В противном случае, если, например, так называемые премии выплачиваются исходя из размера паевого взноса членов кооператива, данные выплаты можно считать скрытой формой распределения прибыли (дивидендов).

Письмо от 27 июля 2018 г. № 03-03-06/1/52985

При замене бракованной продукции расходы в виде потерь от брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ при надлежащем оформлении документов

Письмо от 31 июля 2018 г. № 03-03-06/1/53831

Арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли организаций. При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества.

В случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество в установленном порядке.

Письмо от 25 июня 2018 г. № 03-03-20/43481

В силу того что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей НК РФ будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации-налогоплательщика. Течение срока в целях применения статьи 284.2 НК РФ в указанном случае начинается не ранее даты внесения записи о создании российской организации - налогоплательщика в качестве юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц. В случае реорганизации в форме преобразования срок владения, установленный пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ, для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов будет исчисляться с момента возникновения новой организации-налогоплательщика.

Письмо от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42055

Расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства и учитываются через механизм начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.

Письмо от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42047

Выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.

Письмо от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли зависит от правовой и экономической природы возникновения данных расходов.

Письмо от 7 июня 2018 г. № 03-03-06/1/39148

Учитывая то, что обязательство по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает у субъектов малого и среднего предпринимательства по факту деятельности за календарный год, материальные расходы в виде указанной платы признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится.

Письмо от 18 июня 2018 г. № 03-03-06/2/41416

Сделки, предусматривающие поставку иностранной валюты, квалифицированные налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной политикой как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, права и обязанности по которым прекращены взаимозачетом однородных требований, не подлежат переквалификации. При этом отмечается, что обязательные требования к составлению договоров, лежащих в основе проводимых сделок, установлены гражданским и отраслевым законодательством. При проведении контрольных мероприятий налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для классификации фактов хозяйственной деятельности.

Письмо от 15 июня 2018 г. № 03-03-06/1/40987

Поскольку при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей НК РФ будет являться новым налогоплательщиком. Вновь созданное в результате реорганизации в форме преобразования юридическое лицо не вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, предусмотренный положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3, так как указанная льгота распространяется только на основные средства, принятые к учету до 1 января 2014 года.

Письмо от 8 июня 2018 г. № 03-03-07/39607

Для целей налогообложения прибыли индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, не являясь организациями, не признаются налоговыми агентами. Положениями главы 25 НК РФ на них не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Письмо от 25 июня 2018 г. № 03-03-06/1/43333

В случае если фактически осуществленные расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости основного средства, то налогоплательщик вправе к таким расходам применить амортизационную премию в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

Письмо от 25 июня 2018 г. № 03-03-06/1/43473

Сумма иностранного налога (аналогом которого является российский налог на добавленную стоимость), уплаченная иностранным филиалом российской организации в бюджет иностранного государства согласно его законодательству, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанной российской организации.

Письмо от 27 июня 2018 г. № 03-03-06/1/44302

В случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Налоговая ставка 0 процентов может применяться к налоговой базе указанной присоединившей организации, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат данной организации на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Письмо от 31 мая 2018 г. № 03-12-11/2/37057

Буквальное прочтение пункта 1.1 статьи 312 НК РФ позволяет сделать вывод, что, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения международных договоров Российской Федерации и НК РФ могут быть применены к иному лицу. При этом в указанном случае имеются в виду положения международных договоров Российской Федерации, которые заключены с государствами, налоговыми резидентами которых являются иностранные организации, имеющие фактическое право на доход в виде дивидендов (их части).

Письмо от 27 июня 2018 г. № 03-03-20/44237

Согласно пункту 12 статьи 286.1 НК РФ при реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ, до истечения срока его полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога. При этом передача (перемещение) налогоплательщиком объекта основных средств, в отношении которого был применен инвестиционный налоговый вычет, из обособленного подразделения, расположенного на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в другое обособленное подразделение, расположенное на территории иного субъекта Российской Федерации, является иным выбытием указанного объекта основных средств в контексте пункта 12 статьи 286.1 НК РФ.

Письмо от 25 апреля 2018 г. № 03-03-06/2/28120

Постановление судебного пристава-исполнителя или иного должностного лица службы судебных приставов в форме электронного документа, соответствующее указанным требованиям Закона N 229-ФЗ, является документом, отвечающим требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 10 мая 2018 г. № 03-07-11/31174

Если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу (то есть когда компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и ценой реализации), то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату реализации электрической энергии.

В случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет.

Письмо от 10 мая 2018 г. № 03-03-07/31371

По договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования.

В случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Письмо от 14 мая 2018 г. № 03-03-06/1/31933

С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы. При этом следует отметить, что НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер.

Письмо от 17 мая 2018 г. № 03-03-06/1/33132

Затраты на доработку нематериального актива учитываются в течение периода использования нематериального актива.

Письмо от 14 мая 2018 г. № 03-03-06/1/31986

Поскольку при получении основного средства в качестве вклада в имущество у организации-получателя не возникает налогооблагаемого дохода, указанное основное средство принимается к учету у получающей организации по первоначальной стоимости, равной нулю. При этом, если были понесены расходы на доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и иные аналогичные расходы, первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат. Исчисление амортизации по амортизируемым основным средствам, в том числе полученным в качестве вклада в имущество, осуществляется в порядке, изложенном в статьях 258 - 259 НК РФ.

Письмо от 14 мая 2018 г. № 03-03-06/1/31991

Если имущество, полученное в результате ликвидации дочернего общества, отвечает критериям, установленным статьей 256 НК РФ, такое имущество может быть включено в состав амортизируемого имущества. Налогоплательщик не имеет права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, полученных в результате ликвидации дочерней организации, так как у него отсутствуют расходы на приобретение этих основных средств.

Письмо от 10 мая 2018 г. № 03-03-07/31147

Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов, при соответствии указанных расходов требованиям статьи 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 18 мая 2018 г. № 03-03-07/33766

В случае отмены командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им убытки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 11 апреля 2018 г. № 03-07-05/23923

Расходы, осуществленные налогоплательщиком по подготовке к продаже полученного по отступному имущества, могут быть учтены в момент реализации такого имущества при условии соответствия их положениям статьи 252 НК РФ. При этом стоимость отдельных нежилых помещений, выделенных из полученного имущества, для целей налогообложения формируется исходя из фактических расходов по приобретению (созданию) этого имущества.

Письмо от 23 марта 2018 г. № 03-03-06/1/18466

Расходы на осуществление организационно-технического, экспертно-аналитического и информационного обеспечения по проведению конкурсного отбора на предоставление грантов на государственную поддержку могут учитываться в соответствии с подпунктом 48.7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, если выполняются два условия:

• такие услуги оказываются безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• оказание указанных услуг является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством Российской Федерации.

Письмо от 30 мая 2018 г. № 03-03-06/1/36756

Для целей налогообложения прибыли расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся в соответствии с условиями договора. При составлении первичного учетного документа в виде электронного документа датой признания расходов в целях налогообложения прибыли будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.

Письмо от 24 мая 2018 г. № 03-03-06/1/35167

В случае, если основное средство не поименовано в Классификации основных средств, а срок полезного использования установлен на основании технических условий или рекомендаций изготовителя с включением такого основного средства в амортизационную группу, налогоплательщик вправе применить амортизационную премию в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

Письмо от 11 мая 2018 г. № 03-03-06/1/31808

Если доля участника в уставном капитале организации, приобретенная после 01.01.2011, увеличилась вследствие дополнительного приобретения долей других участников, то предусмотренная статьей 284.2 НК РФ ставка налога на прибыль организаций может применяться к налогооблагаемому доходу, полученному от владения той частью доли в уставном капитале, которая на дату реализации непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Письмо от 28 мая 2018 г. № 03-03-06/1/35857

Требование подпункта 57 пункта 1 статьи 251 НК РФ о прямом или косвенном распоряжении Российской Федерацией более чем 50 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), будет выполняться при подтверждении Росимуществом соответствующих прав распоряжения.

Письмо от 22 мая 2018 г. № 03-03-06/1/34481

Расходы налогоплательщика, осуществленные в рамках образовательной программы, реализуемой с использованием сетевой формы, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем седьмым пункта 3 статьи 264 НК РФ. При этом в силу положений пункта 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Учитывая изложенное, компенсация налогоплательщиком расходов образовательной организации не учитывается налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Письмо от 3 апреля 2018 г. № 03-08-05/21444

Принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.

Письмо от 13 апреля 2018 г. № 03-03-07/24635

Организация не вправе отнести в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, так как юридические лица не является плательщиком данного налога. В свою очередь, суммы страховых взносов учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в случае, если организация является плательщиком страховых взносов в соответствии с главой 34 "Страховые взносы" НК РФ.

Письмо от 18 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/25807

Расходы на приобретение услуг сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе с предельно превышающими концентрациями загрязняющих веществ, учитываются в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 24 апреля 2018 г. № 03-03-06/2/27677

Суммы налога, предъявленные по полученному по соглашению об отступном недвижимому имуществу, используемому в дальнейшем для сдачи в аренду, учитываются банками при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, в полном объеме в составе прочих расходов с учетом положений статьи 252 НК РФ.

Письмо от 25 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/28037

Расходы на приобретение земельного участка для осуществления капитального строительства нежилого здания с целью дальнейшей реализации результатов строительства должны быть отнесены к прямым расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 25 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/28207

Расчет процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств. Что касается показателя "численность работающего населения", то он определяется в соответствии с данными Росстата и его территориальных органов.

Письмо от 7 марта 2018 г. № 03-03-06/2/14611

Суммы потерь от хищений, подлежащие взысканию с виновных лиц на основании решения суда, должны быть включены в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка от хищений налогоплательщик имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченного имущества при соответствии указанных расходов условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 7 марта 2018 г. № 03-03-06/1/14637

При этом в отличие от части резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств не израсходованная в конце текущего налогового периода часть резерва на предстоящие расходы на незавершенные особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств не восстанавливается.

Письмо от 2 марта 2018 г. № 03-03-06/1/13312

Включение в расходы для целей налогообложения прибыли организаций суммы уплаченной государственной пошлины, отраженной в соответствующей отчетности, может не рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этом случае в соответствии со статьей 271 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой признания дохода будет являться решение государственного органа, который классифицирует, что государственная пошлина подлежит возврату.

Письмо от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834

Существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевой продукции обязывает поставщиков утилизировать изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения. Учитывая изложенное, затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим сроком годности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом данные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/16035

Затраты организации, связанные с обеспечением на безвозмездной основе сохранности, технического обслуживания и содержания имущества, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются. Исключения составляют только затраты, несение которых обусловлено необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований законодательства Российской Федерации. Указанные расходы могут быть включены в состав затрат для целей налогообложения прибыли организаций как другие обоснованные расходы.

Письмо от 14 марта 2018 г. № 03-03-06/2/15666

В случае если сумма вырученных от реализации предмета ипотеки денежных средств оказалась меньше суммы задолженности по обеспеченному ипотекой долговому обязательству, остаток непогашенной задолженности признается безнадежным долгом и подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В том случае, если залогодержатель оставляет за собой предмет ипотеки, цена приобретения нереализованного имущества должника, переданная взыскателю в счет погашения долга, будет равна сумме задолженности, в счет погашения которой передано имущество. При этом в силу пункта 2 статьи 268 НК РФ при дальнейшей реализации такого имущества, в случае если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Письмо от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15848

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

Письмо от 19 марта 2018 г. № 03-03-06/1/16725

Изменения показателей доходов, возникшие в связи с изменением размера платы ранее оказанных услуг, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

Письмо от 19 марта 2018 г. № 03-03-07/16735

Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций работникам на время учебных отпусков, которые предоставляются в рамках трудового законодательства.

Письмо от 23 марта 2018 г. № 03-03-06/1/18609

Если налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объектов основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, то при последующем отказе от использования указанного права налогоплательщик уже не вправе в отношении таких объектов (соответствующей их первоначальной стоимости) применять положения пункта 9 статьи 258 НК РФ и начислять амортизацию независимо от того, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет.

Глава 25 НК РФ не содержит положений, запрещающих учет убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в соответствии со статьей 283 НК РФ в периодах использования права на применение инвестиционного налогового вычета.

Письмо от 23 марта 2018 г. № 03-03-06/2/18611

Безвозмездно полученное право пользования программным обеспечением учитывается в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. Поскольку налогоплательщик не понес реальных затрат и положениями главы 25 НК РФ не предусматриваются специальные правила формирования стоимости имущественных прав, полученных безвозмездно, стоимость безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением в налоговом учете равна нулю.

Письмо от 26 марта 2018 г. № 03-03-06/3/18929

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ. Доход в виде средств, предоставленных спонсором в целях распространения услуг рекламного характера, в указанном перечне не поименован. Указанный вид дохода признается платой за рекламу и, соответственно, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у спонсируемой организации как доход от оказания услуг за плату. При этом и расходы, понесенные в связи с оказанием услуг рекламного характера, также учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии их критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Письмо от 26 марта 2018 г. № 03-08-05/18746

Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в уставный капитал общества.

Письмо от 30 марта 2018 г. № 03-03-06/1/20375

Переход права собственности на земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, в связи с его изъятием путем выкупа для государственных и муниципальных нужд признается для целей налогообложения реализацией земельного участка. При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который при формировании налогооблагаемой прибыли уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка.

Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/5769

Если основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии (обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии), уплата разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/7862

Если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Письмо от 13 февраля 2018 г. № 03-04-06/8731

Установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 названной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом в случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 НК РФ).

Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-03-06/2/5805

Суммы списанной задолженности по субординированным кредитам могут быть признаны безнадежными долгами для целей налогообложения прибыли в случае их соответствия требованиям пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/6807

Согласно положениям статьи 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ).

Письмо от 20 февраля 2018 г. № 03-03-20/10674

Налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, на инвестиционный налоговый вычет только при наличии закона данного субъекта Российской Федерации, предусматривающего введение в действие на своей территории инвестиционного налогового вычета.

Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/8061

В настоящее время правовой статус криптовалюты на территории Российской Федерации не определен. Криптовалюта не является официальной валютой, а следовательно, и платежным средством.

Логика положений главы 25 НК РФ подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении приносящей прибыль деятельности, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ.

В соответствии со статьей 271 НК РФ доход признается по факту реализации вне зависимости от получения средств (активов) за реализованные товары, работы, услуги.

Письмо от 26 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/11767

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта. Учитывая преференциальный характер положения пункта 9 статьи 258 НК РФ, расходы в виде указанных капитальных вложений в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.

Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/10135

Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-07-07/11012

Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-02-07/1/11093

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ списание банком суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах на основании истечения срока исковой давности или по другим основаниям признается его внереализационными доходами при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено указанной статьей. Основания для списания кредиторской задолженности НК РФ не регулируются.

Письмо от 20 февраля 2018 г. № 03-08-05/10693

При реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. При этом у собственника вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, а право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации. Принимая во внимание вышеизложенное, определение размера доли участия немецкой компании в российском обществе следует считать с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В случае если на момент выплаты дивидендов доля участия немецкого резидента в капитале российской реорганизованной компании составляет менее 80 000 евро, ставка налога в размере 5 процентов, установленная в подпункте "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения, неприменима.

Письмо от 26 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11779

Если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.

Письмо от 26 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/11760

В случае когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, в составе внереализационных доходов учитывается единовременно часть суммы субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением данного амортизируемого имущества.

Письмо от 22 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/11485

Если образцы продукции передаются в рамках рекламных неопределенному кругу лиц, затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 264 НК РФ. В случае если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам и на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 15 января 2018 г. № 03-03-06/1/1026

Доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

Письмо от 12 января 2018 г. № 03-03-06/1/823

Компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Письмо от 25 января 2018 г. № 03-06-06-01/4118

В случае отсутствия на участке недр нового морского месторождения положение абзаца второго пункта 8 статьи 261 НК РФ определяет возможность применения иного порядка налогового учета соответствующих расходов, предусмотренных абзацем первым пункта 8 статьи 261 НК РФ. При этом положения абзаца второго пункта 8 указанной статьи применяются исключительно во взаимосвязи с порядком, установленным абзацем первым того же пункта. Исходя из совокупности норм, установленных абзацами первым и вторым пункта 8 статьи 261 НК РФ, указанный в абзаце втором иной порядок налогового учета расходов может применяться налогоплательщиком только в случае принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам. При этом, поскольку НК РФ перечень таких "иных причин" не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какой момент он принимает решение о прекращении работ - в случае завершения (окончания) этапов, стадий, видов работ и т.д.

Письмо от 16 января 2018 г. № 03-08-05/1523

Для целей применения Соглашения китайская организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, выданное государственными органами Китайской Народной Республики, при этом проставление апостиля или иной легализации указанных документов является избыточным.

Письмо от 17 января 2018 г. № 03-03-06/1/1922

На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица - заемщика у организации-заимодавца, к которой присоединяется должник, и погашении встречных требований и обязательств возникает внереализационный доход в виде разницы между фактической суммой займа и суммой расходов на приобретение права требования.

Письмо от 19 января 2018 г. № 03-03-06/1/2614

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников. В случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 29 января 2018 г. № 03-03-06/1/4804

Если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора.

При этом в случае если по условиям договора дата осуществления расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду (например, уплата опционной премии в течение 4 месяцев после заключения сделки), то, учитывая пункт 1 статьи 271 НК РФ, доходы в виде опционной премии признаются на дату осуществления расчетов, попадающую в такой временной период.