Факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения организацией расходов, учитываемых в целях налога на прибыль

ООО "Корн-Аудит"

Контрагент подписал договор оказания работ задним числом (только после их выполнения и завершения). Не является ли это препятствием для признания организацией-заказчиком соответствующих расходов в целях налога на прибыль?

Подписание договора после завершения работ (выполнения услуг) встречается нередко. Это может быть вызвано разными причинами – как по вине заказчика, так и по вине исполнителя. Кроме того, процесс может растянуться в случае, если договор на подписание высылается по почте (если исполнитель работает в филиале, а договор высылается из головного офиса и т.п.). Однако, как гласит известная поговорка «лучше поздно, чем никогда». Далее рассмотрим, применима ли она в рассматриваемой ситуации с подписанием договора. И можно ли в таком случае признать расходы в целях налога на прибыль?

Анализ налогового, бухгалтерского и гражданского законодательства

Напомним, что в целях налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на понесенные расходы (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ). При этом в данном контексте расходами являются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под «документально подтвержденными» понимаются затраты, которые подтверждаются документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Подтверждение: ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Подтверждением расходов в налоговом учете являются, в частности, надлежаще оформленные первичные учетные документы (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом, среди которых реквизит "подписи лиц совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление" (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Согласно гражданскому законодательству стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений (п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ).

Основные выводы

На основании приведенных выше положений законодательства можно сделать вывод: факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения организацией расходов, учитываемых в целях налога на прибыль (если первичные документы, подтверждающие приемку выполненных работ, оформлены надлежащим образом).

Подтверждает данную позицию и ФНС России в своем недавнем письме № СД-4-3/18888 от 6 октября 2016 г.

Пример:

Договор на выполнение строительных работ между Ивановым И.С. и ООО «Ромашка» был подписан сторонами после выполнения и завершения указанных работ. Иванов И.С. выполнял работы для ООО «Ромашка» в период с 1 января 2016 года по 29 января 2016 года. Подписан договор сторонами был 1 февраля 2016 года. При этом в договоре содержится следующая формулировка: «Все условия договора применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2016 по 31.01.2016, а в части исполнения обязательств сторон по взаиморасчетам, возмещению убытков, окончанию работ, которые начались до истечения срока договора, исправлению недостатков выполненных работ - до полного завершения». Можно ли учитывать расходы на оплату работ по данному договору в целях налога на прибыль?

Ответ: Да, можно (при соблюдении всех необходимых условий, установленных для признания расходов в целях налога на прибыль – в частности, если они экономически обоснованы). Факт подписания договора после завершения выполнения работ в данном случае не препятствует признанию расходов. При этом также обратите внимание, чтобы первичные документы, подтверждающие приемку выполненных работ, были оформлены надлежащим образом.