Оксана Кулагина,
АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в Журнале "Актуальная бухгалтерия" №10, 2008

Налоговый кодекс разрешает компаниям самостоятельно устанавливать порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и на изготовленную в текущем месяце продукцию (работы, услуги). Главное — чтобы выбранный метод был экономически обоснованным. Кроме того, его следует отразить в учетной политике фирмы. Однако это в теории. На практике же способы оценки НЗП не редко вызывают у бухгалтера уйму вопросов. В этой статье мы рассмотрим два из них: по стоимости сырья и материалов, и по нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Прежде чем перейти к конкретным примерам применения методов оценки НЗП напомним, с чем связана необходимость распределения прямых расходов.

Чтобы определить базу по налогу на прибыль, необходимо полученные фирмой доходы уменьшить на величину произведенных ею расходов. Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от их вида. Не все произведенные затраты включаются в расходы текущего периода. Однако все они разделяются на те, которые связаны с производством и реализацией, и на внереализационные расходы (1).

Для компаний, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы отчетного периода, связанные с производством и реализацией, относятся либо к прямым затратам, либо к косвенным (2).

------

(1) п. 2 ст. 252 НК РФ

(2) п. 1 ст. 318 НК РФ

Прямые и косвенные расходы

Как следует из самого названия, прямые затраты непосредственно связаны с выпуском определенного вида продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Соответственно, расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией, признаются косвенными.

Принципиальное различие между отражением прямых и косвенных расходов в налоговом учете состоит в следующем (3). Первые участвуют в расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, поскольку входят в ее стоимость. То есть в расходы текущего периода включают только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом периоде продукцию. А если организация не реализовала произведенную продукцию? Тогда прямые затраты, понесенные при ее производстве, не будут учитываться при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. За исключением случаев, когда компания занимается оказанием услуг. Такие фирмы имеют право уменьшать доходы отчетного (налогового) периода на всю сумму прямых затрат этого же периода. Учтите: чтобы применять данный порядок, его обязательно следует закрепить в учетной политике фирмы.

А вот косвенные расходы всегда отражают в полном объеме в отчетном (налоговом) периоде их осуществления. От количества проданной продукции в данном случае ничего не зависит.

-----

(3) п. 2 ст. 318 НК РФ

Прямые расходы компания определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (4). Тем не менее, их примерный перечень приведен в статье 318 Налогового кодекса. В частности, к прямым затратам могут быть отнесены:

  • затраты на приобретение сырья и материалов;
  • затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
  • ЕСН и пенсионные взносы, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения.

------

(4) п. 1 ст. 318 НК РФ

В учетной политике фирма может закрепить перечень прямых затрат, предлагаемых Налоговым кодексом. Но так поступать не обязательно. Компания вправе выбрать по своему усмотрению те статьи, которые, по ее мнению, являются основополагающими при формировании себестоимости продукции. Исключение - организации с длительным производственным циклом: финансовое ведомство рекомендует им придерживаться перечня прямых затрат из главного налогового документа (5).

Предположим, организация самостоятельно определила в налоговом учете перечень прямых расходов. Тогда ей необходимо обосновать свой выбор с экономической точки зрения. Наиболее оправданно будет закрепить единый перечень прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Аналогичной точки зрения придерживаются и финансисты (6).

------

(5), (6) письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176

Таким образом, чтобы правильно учесть расходы отчетного (налогового) периода при расчете базы по налогу на прибыль, бухгалтеру в первую очередь следует разделить их на прямые и косвенные. Затем прямые расходы в общем случае нужно распределить на остатки НЗП, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции. Прямые расходы, приходящиеся на эти остатки, не учитываются в реализованной в текущим периоде продукции. А оставшаяся часть прямых расходов как раз к ней относится. Количество этапов распределения зависит от вида деятельности фирмы, а также наличия готовой продукции на складе и договоров с особым переходом права собственности.

Сразу оговоримся, что далее речь пойдет только о распределении расходов на НЗП и готовую продукцию. За основу мы возьмем издержки производственной фирмы.

Прямые распределяемые затраты

На практике бывает, что отдельные прямые расходы относятся к нескольким видам продукции (например, вспомогательные материалы). Тогда необходимо распределить такие затраты по видам продукции. Базой распределения могут служить натуральные показатели, например, количество произведенной продукции, сумма прямых материальных затрат, сумма прямых нераспределяемых затрат и др. Механизм распределения необходимо закрепить в учетной политике.

Пример

Возьмем в качестве базы распределения количество произведенной продукции. Предположим, что фирма выпускает два вида продукции – двери из массива дуба и двери из массива сосны. За отчетный период было сделано 45 дверей из массива дуба и 13 дверей из массива сосны. При этом в течение месяца было списано 67,5 м3 массива дуба и 15,6 м3 массива сосны. Материальные затраты на изготовление дверей из дуба за этот же период составили 101 250 руб., а сумма материальных затрат на изготовление дверей из сосны – 10 920 руб. Сумма прямых расходов, подлежащая распределению, оказалась равной 60 400 руб. Она сложилась из стоимости фурнитуры - 5000 руб., вспомогательных материалов - 2000 руб, а также амортизации - 500 руб., зарплаты производственного персонала — 41 984 руб. и начислений на нее - 10 916 руб.

Вариант 1. За базу распределения выберем количество материалов, затраченных на изготовление продукции по ее видам. Таким образом, база распределения:

67,5 м3 + 15,6 м3= 83,1 м3

Коэффициент распределения на двери из дуба:

67,5 м3 : 83,1 м3 = 0,81

Коэффициент распределения на двери из сосны:

1 - 0,81 = 0,19

Определим, какая сумма прямых распределяемых затрат приходится на каждый из видов производимой продукции:

60 400 руб. х 0,81 = 48 924 руб. (на двери из дуба);

60 400 руб. - 48 924 руб. = 11 476 руб. (на двери из сосны).

Теперь сложим величину прямых не распределяемых затрат с величиной прямых распределяемых затрат по видам продукции и получим суммы прямых затрат, подлежащих распределению на НЗП и готовую продукцию в конце месяца.

Сумма прямых затрат, относящихся к производству дверей из дуба:

101 250 руб. + 48 924 руб. = 150 174 руб.

Сумма прямых затрат, относящихся к производству дверей из сосны:

10 920 руб. + 11 476 руб. = 22 396 руб.

Вариант 2 . База распределения – стоимость прямых материальных не распределяемых затрат по видам продукции. В нашем примере это стоимость материалов, затраченных на изготовление двух видов дверей. Таким образом, база распределения равна:

101 250 руб. + 10 920 руб. = 112 170 руб.

Коэффициент распределения на двери из дуба:

101 250 руб. : 112 170 руб. = 0,90

Коэффициент распределения на двери из сосны:

1 - 0,90 = 0,1

Рассчитаем прямые распределяемые затраты:

60 400 руб. х 0,9 = 54 360 руб. (на двери из дуба);

60 400 руб. - 54 360 руб. = 6040 руб. (на двери из сосны).

При этом варианте суммы прямых затрат, относящихся к производству дверей, составят:

101 250 руб. + 54 360 руб. = 155 610 руб. (на двери из дуба);

10 920 руб. + 6 040 руб. = 16 960 руб. (на двери из сосны).

Как видно из примера, выбор той или иной базы распределения оказывает существенное влияние на формирование суммы прямых затрат в разрезе по видам продукции.

Формирование суммы затрат на конец месяца

В налоговом учете под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (7). В составе НЗП следует учитывать:

  • готовую продукцию частичной готовности;
  • законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
  • остатки невыполненных заказов производств;
  • остатки полуфабрикатов собственного производства;
  • материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве и подвергнутые обработке.

-----

(7) ст. 319 НК РФ

Таким образом, мы подошли к первому этапу оценки НЗП. На конец месяца бухгалтер фирмы должен сформировать общую сумму прямых затрат, которая будет впоследствии распределена между незавершенным производством и готовой продукцией. Используя данные из приведенного выше примера, укажем в таблице состав прямых затрат за текущий месяц. При этом здесь и далее за базу распределения прямых затрат между видами продукции взята стоимость основных материалов, использованных на изготовление продукции (см. выше).

Таблица 1. Состав прямых расходов за текущий месяц

Статьи затрат
Всего по фирме,
руб.
База распре-деления, руб.
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Коэффициент распределения
Сумма (руб.)
Коэффициент распределения
Сумма (руб.)
Массив дуба
101 250
-
-
101 250
-
0
Массив сосны
10 920
-
-
0
-
10 920
Фурнитура
5 000
112 170
0,9
4 500
0,1
500
Вспомогательные материалы
2 000
112 170
0,9
1 800
0,1
200
Амортизация
500
112 170
0,9
450
0,1
50
Заработная плата
41 984
112 170
0,9
37 786
0,1
4 198
ЕСН + взносы в ПФР
10 916
112 170
0,9
9 824
0,1
1 092
Итого:
172 570
155 610
16 960

Фирма оценивает остатки НЗП на конец текущего месяца. Основанием служат данные налогового учета прямых расходов текущего месяца, а также данные первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции. В рассматриваемом случае это лимитно-заборные карты, требования-накладные по формам, утвержденным Госкомстатом России (8), расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы работникам, акты о вводе в эксплуатацию основных средств с указанием срока их полезного использования и нормы амортизации, приказы и другие документы, подтверждающие расходы.

-----

(8) Пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а

Выбираем базу распределения

После того, как сумма прямых затрат определена, следует приступить к ее распределению между НЗП и изготовленной продукцией. Налоговым кодексом предоставлена свобода выбора метода распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию. Единственное условие – методика должна обеспечивать соответствие осуществленных расходов и изготовленной продукции.

Наиболее распространенными являются следующие базы распределения:

  • пропорционально количеству или стоимости основных материалов в НЗП и готовой продукции;
  • пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих, занятых в изготовлении продукции;
  • нормативный метод оценки НЗП;
  • по фактическим затратам.

От выбора базы распределения зависит формирование конечного финансового результата. Фирмам, имеющим в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, лучше всего применять пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию следует рассчитывать по расходам на оплату труда основных рабочих. А если провести фактический подсчет материалов в незавершенном производстве не представляется возможным? Тогда применяют нормативный метод оценки НЗП. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам.

Как рассчитать сумму НЗП

Поговорим о распределении прямых расходов пропорционально количественной или стоимостной оценке материальных затрат.

Для расчета коэффициента распределения предварительно нужно провести инвентаризацию. По ее результатам на конец месяца определяют фактическое количество основного материала, находящегося в производстве и подвергшегося обработке. Коэффициент незавершенного производства показывает, какую долю прямых затрат следует отразить в составе НЗП. Его можно определить по следующей формуле:

, где

- коэффициент незавершенного производства;

- количество сырья на конец месяца в НЗП;

- количество сырья на начало месяца в НЗП;

- количество сырья, списанного в производство в течение месяца.

Пример

Предположим, что по результатам инвентаризации в деревообрабатывающем цехе на начало месяца количество материалов в НЗП равнялось для дуба 1,28 м3 и для сосны 0,85 м3. Их стоимость составила 1914 руб. и 597 руб. соответственно. А на конец месяца: 1,6 м3 дуба, стоимость которого равнялась 2500 руб., и 1,1 м3 сосны, стоимостью 900 руб. Используя данные предыдущего примера, рассчитаем коэффициент незавершенного производства.

Таблица 2. Расчет коэффициента незавершенного производства

Продук-ция Основной материал
Материалы в НЗП на начало месяца
Всего списано за месяц
Материалы в НЗП на конец месяца
Коэффициент НЗП (колич.)
Коэффициент НЗП (стоим.)
м3
руб.
м3
руб.
м3
руб.
гр 7: (гр. 3 + гр. 5)

гр 8: (гр. 4 + гр. 6)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Двери (дуб) Массив дуба 1,28 1 914,00 67,50

101250,00

1,60 2 500,00 0,023 0,024
Двери (сосна) Массив сосны 0,85 597,00 15,60 10 920,00 1,10 900,00 0,067 0,078

 

После того, как станет известным коэффициент НЗП, определим сумму прямых расходов, подлежащих отнесению к «незавершенке». Для этого умножим общую сумму прямых расходов на коэффициент и суммируем по видам продукции. Обратите внимание: сумма затрат, отнесенных к незавершенному производству прошлого месяца, включается в состав прямых расходов, подлежащих распределению в текущем месяце.

Сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, рассчитывается по формуле:

, где

- сумма прямых расходов, относящаяся к НЗП текущего месяца;

- сумма прямых расходов, отнесенная к НЗП на начало текущего месяца;

- сумма прямых расходов за текущий месяц;

- коэффициент НЗП.

Рассчитаем сначала сумму «незавершенки», применив коэффициент НЗП, рассчитанный по количественной оценке основных материалов, а затем для сравнения - коэффициент НЗП, рассчитанный по стоимостной оценке основных материалов. После этого сравним полученные результаты. Исходные данные о прямых расходах в незавершенном производстве на начало месяца с разбивкой по видам продукции приведены в таблице 3.

Таблица 3. Оценка НЗП пропорционально количеству основных материалов

Статьи затрат Прямые расходы в НЗП на начало месяца, руб. Прямые расходы по видам продукции,
руб.
Коэффициент НЗП по видам продукции Сумма НЗП, руб.

Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб)
Двери (сосна) Двери (дуб),
гр. 6 х (гр. 2 + гр. 4)

Двери (сосна),
гр. 7 х (гр. 3 + гр. 5)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Массив дуба
1 914,00
-
101 250,00
-
0,023
0,067
2 372,77
-
Массив сосны
-
597,00
-
10 920,00
0,023
0,067
-
771,64
Фурнитура
84,69
27,34
4 500,00
500,00
0,023
0,067
105,45
35,33
Вспомогательные материалы
33,26
10,93
1 800,00
200,00
0,023
0,067
42,16
14,13
Амортизация
8,32
2,73
450,00
50,00
0,023
0,067
10,54
3,53
Заработная плата
698,27
229,53
37 785,60
4 198,40
0,023
0,067
885,13
296,67
ЕСН + взносы в ПФР
181,56
59,68
9 824,40
1 091,60
0,023
0,067
230,14
77,14
Итого:
2 920,10
927,21
155 610,00
16 960,00
3 646,19
1 198,44

Таким образом, из 176 417,31 руб. прямых расходов (2920,10 + 927,21 +15 5610,00 + 16 960,00) к НЗП относятся:

3646,19 руб. + 1198,44 руб. = 4844,63 руб.

А расходы в сумме 171 572,68 руб. (176 417,31 - 4844,63) следует отнести к затратам, относящимся к изготовленной продукции.

Таблица 4. Оценка НЗП пропорционально стоимости основных материалов

Статьи затрат
Прямые расходы в НЗП на начало месяца, руб.
Прямые расходы по видам продукции, руб.
Коэффициент НЗП по видам продукции
Сумма НЗП, руб.
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб), гр. 6 х (гр. 2 + гр. 4)
Двери (сосна), гр. 7 х (гр. 3 + гр. 5)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Массив дуба 1 914,00 - 101 250,00 - 0,024 0,078 2 475,94 -
Массив сосны - 597,00 - 10 920,00 0,024 0,078 - 898,33
Фурнитура 84,69 27,34 4 500,00 500,00 0,024 0,078 110,03 41,13
Вспомогательные материалы 33,26 10,93 1 800,00 200,00 0,024 0,078 44,00 16,45
Амортизация 8,32 2,73 450,00 50,00 0,024 0,078 11,00 4,11
Заработная плата 698,27 229,53 37 785,60 4 198,40 0,024 0,078 923,61 345,38
ЕСН + взносы в ПФР 181,56 59,68 9 824,40 1 091,60 0,024 0,078 240,14 89,80
Итого: 2 920,10 927,21 155 610,00 16 960,00     3 804,72 1 395,20

В этом случае, как видно из таблицы, из 176 417,31 руб. прямых расходов к НЗП относятся:

3804,72 руб. + 1395,20 руб. = 5199,92 руб.

Затраты, относящиеся к изготовленной продукции:

176 417,31 руб. - 5199,92 руб.= 171 217,39 руб.

Применение разных методик расчета коэффициента НЗП даже на небольших суммах дает различные результаты.

Второй вариант данного метода заключается в следующем. Расчет коэффициента НЗП ведут не от фактически выявленного количества материалов в «незавершенке» в результате инвентаризации, а от количества или стоимости материалов, содержащихся в готовой продукции (ГП). Количество материала в готовой продукции рассчитывают исходя из плановых показателей или на основе калькуляции. Для этого норму расхода материала на одну единицу ГП умножают на количество готовой продукции в натуральном выражении. Коэффициент готовой продукции, показывающий долю НЗП в ней, определяют так:

, где

- коэффициент готовой продукции;

- количество сырья на конец месяца в готовой продукции;

- количество сырья на начало месяца в НЗП;

- количество сырья, списанного в производство в течение месяца.

Пример

По данным складского учета фирмы на склад готовой продукции оприходовано 45 дверей из массива дуба и 13 дверей из массива сосны. На изготовление дверей в течение месяца списано 67,5 м3 массива дуба и 15,6 м3 массива сосны. В составе НПЗ на начало месяца числилось: массив дуба – 1,1 м3, массив сосны – 0,5 м3. Согласно калькуляции на одну дверь из дуба расходуется 1,452 м3 массива дуба, а на одну дверь из сосны – 1,140 м3. По данным калькуляции на изготовление 45 дверей должно быть израсходовано:

1,452 м3 х 45 = 65,34 м3 - массива дуба

и

1,140 м3 х 13 = 14,82 м3 - массива сосны.

Рассчитаем коэффициент готовой продукции. Его значения для производства дверей из дуба и для производства дверей из сосны соответственно равны:

65,34 м3: (1,1 м3 + 67,5 м3) = 0,952

и

14,82 м3: (0,5 м3 +15,6 м3) = 0,92.

Сумму прямых расходов, относящуюся к готовой продукции, рассчитаем по формуле:

, где

- сумма прямых расходов, относящаяся к готовой продукции текущего месяца;

- сумма прямых расходов, отнесенная к НЗП на начало текущего месяца;

- сумма прямых расходов за текущий месяц;

- коэффициент готовой продукции.

Таким образом, для производства дверей из дуба сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленную продукцию, составит:

(2920,10 руб. + 155 610 руб) х 0,952 = 150 920,66 руб.

Сумма расходов, относящаяся к НЗП, будет равна:

2920,10 руб. +155 610 руб. - 150 920,66 руб. = 7609,44 руб.

Такой же порядок расчета применяется и к производству дверей из сосны. Расходы в готовой продукции составят:

(927,21 руб. +16 960 руб.) х 0,92 = 16 456,23

И расходы в НЗП :

927,21 руб. + 16 960 руб. – 16 456,23 руб. = 1 430,98руб.

Таблица 5. Расчет НЗП пропорционально стоимости основных материалов в готовой продукции

Статьи затрат
Прямые расходы в НЗП на начало месяца,
руб.
Прямые расходы по видам продукции, руб.
Коэффициент готовой продукции по видам продукции
Сумма НЗП, руб.
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб)
Двери (сосна)
Двери (дуб), гр. 6 х (гр. 2 + гр. 4) - гр. 2 - гр. 4
Двери (сосна), гр. 7 х (гр. 3 + гр. 5) - гр.2 - гр.4
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Массив дуба
1 914,00
-
101 250,00
-
0,952
0,920
4 951,87
-
Массив сосны
-
597,00
-
10 920,00
0,952
0,920
-
921,36
Фурнитура
84,69
27,34
4 500,00
500,00
0,952
0,920
220,07
42,19
Вспомогательные материалы
33,26
10,93
1 800,00
200,00
0,952
0,920
88,00
16,87
Амортизация
8,32
2,73
450,00
50,00
0,952
0,920
22,00
4,22
Заработная плата
698,27
229,53
37 785,60
4 198,40
0,952
0,920
1 847,23
354,23
ЕСН + взносы в ПФР
181,56
59,68
9 824,40
1 091,60
0,952
0,920
480,29
92,10
Итого:
2 920,10
927,21
155 610,00
16 960,00
7 609,44
1 430,98

Нетрудно заметить, что сумма коэффициента НЗП и коэффициента готовой продукции равняется единице. Покажем это на примере коэффициентов для дверей из дуба.

= 7609,44 руб. : (2920,10 руб. +155 610 руб.) = 0,048

+ = 0,048 + 0,952 = 1

Распределение прямых расходов нормативным методом

Нормативный метод распределения прямых расходов применяют, если в организации есть утвержденные сметы, калькуляции, содержащие сведения расхода материалов и других ресурсов на единицу продукции и учетные цены. В основном его используют промышленные предприятия крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий.

При нормативном методе суммы прямых расходов распределяют на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной) стоимости продукции.

Сначала в ходе инвентаризации устанавливают количество и готовность материалов, находящихся в производстве и подвергшихся обработке. На основании полученных данных рассчитывают плановую (нормативную) себестоимость НЗП и готовой продукции. Для этого нужно умножить выявленное в результате инвентаризации их количество на плановую себестоимость единицы ГП.

Используя технологические карты, калькуляции и другие аналогичные нормативы определяют коэффициент отклонения, показывающий долю прямых расходов в плановой себестоимости продукции:

, где

- коэффициент, определяющий соотношение фактических затрат и плановой себестоимости;

- сумма прямых расходов, отнесенная к НЗП на начало текущего месяца;

- сумма прямых расходов за текущий месяц;

- плановая (нормативная) себестоимость «незавершенки»;

- плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции;

На следующем этапе этот коэффициент применяют к плановой себестоимости НЗП:

, где

- сумма прямых расходов, подлежащая отнесению к НЗП, на конец текущего месяца;

- плановая (нормативная) себестоимость незавершенного производства;

- коэффициент, определяющий соотношение фактических затрат и плановой себестоимости.

Пример расчета НЗП нормативным методом приведен в таблице.

Таблица 6. Оценка НЗП нормативным методом

Статьи затрат
Прямые расходы в НЗП на начало месяца, руб.
Прямые расходы за текущий месяц,
руб.
Подлежит распределению, руб.
(гр. 2 + гр.3)
Плановая себестоимость единицы, руб.
Изготовлено за текущий месяц, руб.
Плановая себестоимость готовой продукции, руб.
(гр. 5 х гр. 6)
Плановая себестоимость НЗП на конец месяца, руб.
Коэффициент отклонения
НЗП на конец месяца, руб.
(гр. 8 х гр. 9)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Двери (дуб)
155 610,00
155 610,00
3 550,00
45
159 750,00
3 200,00
0,955
3 055,86
Двери (сосна)
927,21
16 960,00
17 887,21
1 370,00
13
17 810,00
1 250,00
0,938
1 173,09
Итого:
927,21
172 570,00
173 497,21
177 560,00
4 450,00
4 228,94

Отдельно следует остановиться на учете технологических потерь. Раньше в Налоговом кодексе содержалось упоминание о том, что из прямых расходов, подлежащих распределению, следует исключить технологические потери. В действующей редакции главного налогового документа такого упоминания нет. Следовательно, компания должна самостоятельно отразить в учетной политике порядок учета технологических потерь. Если они признаются косвенными расходами, то не участвуют при расчете суммы НЗП. Значит, материальные расходы распределяются за минусом технологических потерь. Если же потери включены в состав прямых затрат, то они относятся к материальным расходам, подлежащим распределению на НЗП и готовую продукцию (9).

-----

(9) п. 7 ст. 254 НК РФ

И в заключение напомним, что выбранный порядок оценки незавершенного производства следует применять не менее двух налоговых периодов. Этого требует пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса.