Автор: Торба Анастасия Васильевна, Аудитор (единый квалификационный аттестат аудитора нового образца № 03-001010 от 05.10.2017 г.)

ООО «Шевченко, Шмелёва и Партнеры»

Статья посвящена налоговому учету, в бухгалтерском учете другой порядок.

Случаи, когда не учли, не задекларировали расходы не редки.

Например, пришли документы на услуги, датированные прошлым годом, после сдачи декларации по налогу на прибыль. Или выявилась ошибка, нужно доначислить амортизацию за прошлый год. Или неправильно завели субконто по счету 97 и сумма не списывалась.

Есть статья 54 НК РФ, которая позволяет не подавать уточненки, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. То есть все эти неучтенные расходы можно включить в налоговые расходы текущего периода, даже если это расходы прошлых лет.

Все бы хорошо, но есть разъяснения Минфина, которые мешают применить статью 54 НК РФ и обойтись без уточненок.

- Письмо от 4 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19798 – нельзя признать расходы прошлых лет за пределами трех лет.

- Письмо от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193 – если в периоде, к которому относится ошибка, получен налоговый убыток – то ни о какой излишней уплате налога речи не идет. Признавать расходы прошлых лет в текущем периоде нельзя

- Письмо от 16 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/9766 – можно признать расходы прошлых лет в текущем периоде, если в текущем периоде у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если в текущем периоде получен налоговый убыток – признавать расходы прошлых лет в текущем периоде нельзя!

Но у Верховного суда свое видение ситуации. - Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 по делу N А72-18565/2019.

Верховный суд указал – не имеет значения, что получен налоговый убыток в периоде, к которому относится ошибка. Формулировка статьи 54 НК РФ не запрещает признать расходы прошлых лет в текущем периоде (в периоде выявления), и сослался на теологическое толкование нормы.

Минфин России пока не комментировал указанное определение.

Вместе с тем, совсем другая ситуация, когда был пересчет налогов, взносов, считает Минфин.

Например, ситуация:

Сдали уточненку по земельному налогу, сумма налога уменьшилась (после 01.01.2020 года – пересчитали земельный налог за прошлый год) – надо скорректировать сумму налога. То есть за прошлый год было отражено в декларации по налогу на прибыль расходов (в виде земельного налога) больше, чем следовало. Казалось бы – надо подавать уточненку по прибыли – ст. 54, 81 НК РФ.

Но есть целый ряд писем Минфина РФ, из которых следует, что подавать уточненки по прибыли не надо! А надо признавать доход в налоговом учете в периоде подачи уточненки (в периоде пересчета налога за прошлый период - если это земельный или транспортный налог).

Проводка:

Д68К91.01 – доход и в бухгалтерском и налоговом учетах.

Вот эти разъяснения:

Письмо Минфина от 31 июля 2020 г. N 03-03-07/67349 – земельный налог.

Письма Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-06/1/69400, от 03.04.2019 N 03-03-06/1/23109 и от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102 – налог на имущество.

Письмо Минфина России от 23.01.2014 N 03-03-10/2274, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@ - страховые взносы.