Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305‑ФЗ) внесены очередные поправки в НК РФ. Об основных нововведениях расскажем далее.

Сроки уплаты учреждениями культуры налога на прибыль перенесены

С 02.08.2021 в ст. 286 НК РФ буден добавлен п. 3.1, согласно которому учреждения, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры, освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 годов.

Установлено, что такие учреждения должны уплатить налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28.03.2022 (Законом № 305-ФЗ введен п. 6 в ст. 287 НК РФ).

Кроме того, названные организации культуры освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации за отчетные периоды 2020 и 2021 годов (п. 1 ст. 289 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ).

В целях применения вводимых привилегий виды экономической деятельности, осуществляемые учреждениями культуры, определяются по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 31.12.2020.

Другие изменения в части налога на прибыль

С 01.01.2022 будут скорректированы правила определения первоначальной стоимости и начисления амортизации в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств:

  • первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ);

  • если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ в редакции Закона № 305‑ФЗ). В настоящее время по таким объектам применяется оставшийся срок полезного использования.

Напомним, в целях применения гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль»:

  • к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения либо иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

  • к работам по реконструкции – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

  • к работам по техническому перевооружению – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Изменения в части транспортного налога

Основные поправки, внесенные Законом № 305-ФЗ в гл. 28 НК РФ «Транспортный налог», приведем в таблице.

Дата вступления в силу изменений

Суть изменений

Норма НК РФ в редакции Закона № 305‑ФЗ

01.01.2022

Законами субъектов РФ могут устанавливаться не только сами льготы по транспортному налогу и основания их использования, но и порядок применения таких льгот

Часть 3 ст. 356 НК РФ

С налогового периода 2020 года

В перечень объектов, не являющихся объектами налогообложения, добавлены весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил, зарегистрированные в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона от 23.04.2012 № 36-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части определения понятия маломерного судна»

Подпункт 13 п. 2 ст. 358 НК РФ

02.07.2021

Для налогоплательщиков-организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами

Абзац 9 п. 3 ст. 361.1 НК РФ

02.07.2021

Установлено общее правило о едином источнике данных о характеристиках объектов налогообложения – сведения органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством РФ, – для всех категорий налогоплательщиков

Пункт 1 ст. 362 НК РФ

01.01.2022

Определен порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу:

  • в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности;

  • в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу;

  • в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом

Пункты 3.2 – 3.4 ст. 362 НК РФ

02.08.2021

С одного до трех месяцев продлен предельный срок для передачи (направления) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога со дня получения сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, о том, что организация находится в процессе ликвидации

Подпункт 3 п. 4 ст. 363 НК РФ

02.08.2021

Уточнен порядок получения в налоговом органе сообщения об исчисленной сумме налога. Дополнительно прописано, что налогоплательщик-организация вправе получить такое сообщение в любом налоговом органе на основании заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога. Указанное сообщение передается (направляется) руководителю организации (ее представителю) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом названного заявления.

Форма заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Пункт 5 ст. 363 НК РФ

Новшества в части налога на имущество организаций

Особое внимание обратим на следующие новшества в части налога на имущество организаций:

1) с 01.01.2022 законами субъектов РФ не будут устанавливаться сроки уплаты налога. При этом будут введены единые сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ):

  • срок уплаты налога – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  • срок уплаты авансовых платежей по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

2) с 01.01.2022 будет установлен порядок исчисления налога в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с гибелью или уничтожением (п. 4.1 ст. 382 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ). Исчисление налога в отношении такого объекта прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения на основании заявления о его гибели или уничтожении, поданного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Форма названного заявления, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронном виде, форма уведомления о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения, форма сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

3) с 01.01.2023 (за налоговый период 2022 года и последующие периоды) налогоплательщики – российские организации не должны будут включать в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у налогоплательщика – российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только вышеуказанные объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется. В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, составление, передача (направление) налогоплательщикам – российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами в отношении таких объектов суммах налога, представление пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п. 4 – 7 ст. 363 НК РФ (п. 6 ст. 386 НК РФ в редакции Закона № 305‑ФЗ).

Изменения в части земельного налога

Основные поправки, внесенные Законом № 305-ФЗ в гл. 31 НК РФ «Земельный налог», приведем в таблице.

Дата вступления в силу изменений

Суть изменений

Норма НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ

02.07.2021

Для налогоплательщиков-организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами

Абзац 4 п. 10 ст. 396 НК РФ

01.01.2022

Уточнен порядок исчисления налога с применением повышающего коэффициента в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства

Пункт 15 ст. 396 НК РФ

Вводится освобождение услуг общепита от обложения НДС

С 01.01.2022 п. 3 ст. 149 НК РФ будет дополнен пп. 28, в соответствии с которым освобождаются от обложения НДС услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом установлено, что услугами общественного питания не признаются:

  • реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю;

  • реализация продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.

Право на освобождение, предусмотренное пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ, имеют организации (ИП), оказывающие услуги общественного питания, при одновременном выполнении следующих условий:

  • за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов такой организации (ИП), определяемых в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, гл. 25 НК РФ или гл. 26.2 НК РФ, не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

  • за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации (ИП) составил не менее 70 %;

  • за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (ИП) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, составлял не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» разд. I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по названному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через Интернет. При отсутствии такой информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить доходы на антикоронавирусные расходы

С 01.01.2021 в перечень расходов, на которые применяющий УСН налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы, дополнительно включены (Законом № 305-ФЗ введены пп. 40, 41 в п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

  • расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также расходы на сооружение, изготовление, доставку указанных медицинских изделий и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Скорректирован срок вступления в силу закона о вычете по НДФЛ на фитнес

Установлено, что Федеральный закон от 05.04.2021 № 88-ФЗ, которым введен новый социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги, вступает в силу 01.08.2021 (ранее – 05.05.2021).

При этом применять данный вычет следует к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 01.01.2022.

Соответствующие поправки внесены ст. 8 Закона № 305-ФЗ.