Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Изготовители товаров с длительным производственным циклом вправе заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с налогового периода, в котором приобретенные товары приняты к учету.

Соответствующее разъяснение содержится в письме Минфина России по вопросу применения вычета НДС в случае отказа от исчисления НДС на день отгрузки товаров (письмо Минфина РФ № 03-07-11/64585 от 10.11.2015 г.).

Для указанных налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы по НДС, позволяющий не уплачивать налог при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров и исчислять его на день отгрузки.

Сообщается, что налогоплательщики вправе отказаться от использования данного порядка и исчислять НДС по общим правилам (т.е. на одну из наиболее ранних дат - на день отгрузки или на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок).

Тогда, если организация не предполагает пользоваться предоставленным ей п. 13 ст. 167 НК РФ правом на льготу, в учетной политике необходимо произвести запись, что по товарам (работам, услугам) с длительным циклом производства моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок.

При этом отмечено, что вычет НДС может быть заявлен не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с того налогового периода, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.

Пример 1

В феврале 2015 года организация заключила контракт на изготовление и поставку партии генераторов. Аванс под будущую отгрузку получен в этом же месяце в сумме 1 200 000 руб. По условиям контракта отгрузка генераторов покупателю осуществляется в сентябре 2015 года.

Учетной политикой для целей исчисления НДС определено использование нормы п. 13 ст. 167 НК РФ.

Тогда база по НДС будет определена только на дату отгрузки генераторов (в сентябре 2015 года).

Соответственно, начислить НДС с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала.

Вычеты сумм "входного" НДС по приобретенным, необходимым для производства, и принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам осуществляются Организацией также в момент отгрузки указанной продукции на основании п. 7 ст. 172 НК РФ.

Пример 2

Воспользуемся данными Примера 1.

При этом Организация отказалась от использования льготы и исчисляет НДС по общим правилам (т.е. на одну из наиболее ранних дат - на день отгрузки или на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок).

Тогда база по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства определяется на более раннюю из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. А право заявить налоговый вычет по приобретению, необходимому для производства, возникнет после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, то есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом.