НДС при переплате, образовавшейся в результате уменьшения стоимости отгруженных товаров

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Минфин разъяснил, когда определяется налоговая база по НДС в отношении переплаты, образовавшейся в результате уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Речь идет о следующей ситуации.

Покупатель перечислил продавцу 100-процентную предоплату за поставку товара. Впоследствии стоимость товара была уменьшена. В результате корректировки возникла переплата покупателя перед продавцом (продукция поставлена в полном объеме, но на меньшую сумму). В будущем будет организована дополнительная поставка товара в счет остатка полученной предоплаты.

В письме от 27.10.2015 № 03-07-11/61556 Минфин России разъяснил, что сумму переплаты, в счет которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг), следует считать авансовым платежом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на основании на пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Учитывая изложенное, сумму переплаты, в счет которой будет осуществлена новая поставка товаров, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки.

Указанная сумма включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором произошло уменьшение стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг) пояснили авторы письма.

Порядок выставления счета - фактуры

Организация - Продавец исчисляет налог с выставлением счета-фактуры сначала на дату получения аванса, затем на дату отгрузки с принятием "авансового" НДС к вычету.

Далее, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в течение 5 дней с даты составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение (договор, соглашение или иной первичный документ, что следует из положений п. 10 ст. 172 НК РФ), Организация – Продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру.

На его основании Организация - Продавец вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, рассчитанными со стоимости реализованных товаров до и после ее уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Наряду с этим, так как образовавшаяся разница признается в качестве предоплаты, у Организации - Продавца возникает обязанность снова исчислить налог и составить счет-фактуру.

Пример

Продавец 14.06.2015г. получил от покупателя 100%-ную предоплату по договору поставки в сумме 236 000 руб.

Товар отгружен 28.06.2015г. на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. 03.07.2015г. принято решение об изменении цены единицы товара, в результате чего общая стоимость отгруженной партии составила 212 400 руб., в том числе НДС - 32 400 руб., а 01.10.2015г. заключен договор на поставку другой партии, и разница в 23 600 руб. зачтена в счет его оплаты.

В учете Организации-Продавца данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.06.2015
Поступил аванс от покупателя	51	62-ав	236 000
Начислен НДС с суммы поступившей предоплаты (236 000 руб. x 18/118)	76-ав	68-НДС	36 000
28.06.2015
Отражена выручка от реализации товара	62	90-1	236 000
Начислен НДС на стоимость реализованного товара	90-3	68-НДС	36 000
Зачтена предоплата в счет расчетов за отгруженную продукцию	62-ав	62	236 000
Принят к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты	68-НДС	76-ав	36 000
03.07.2015
Сторно. Скорректирована выручка на сумму изменения стоимости (236 000 - 212 400) руб.	62	90-1	(23 600)
Сторно. Скорректирован НДС на разницу между суммами налога, исчисленными до и после уменьшения стоимости товара (36 000 - 32 400) руб.	90-3	68-НДС	(3 600)
Признана авансом в счет будущей поставки сумма образовавшейся переплаты	62	62-ав	23 600
Начислен НДС с суммы предоплаты (23 600 руб. x 18/118)	76-ав	68-НДС	3 600