Автор: Компания «Правовест Аудит» (Wiseadvice Consulting Group)

Предлагаем Вашему вниманию конспект семинара, который подготовили аудиторы компании «Правовест Аудит» (Wiseadvice Consulting Group) по итогам Круглого стола в рамках подготовки к отчетности за 9 месяцев 2015 года.

Оглавление

  • Нюансы составления декларации по НДС
  • Изменения в порядке проведения камеральных проверок по НДС
  • О контрольных соотношениях к декларации по НДС
  • Заполнение формы ответа на требование о представлении пояснений налогового органа
  • О применении кодов видов операций по НДС
  • О заполнении книг покупок и продаж, журналов счетов-фактур Минфин и ФНС РФ
  • О получении вычета в более позднем периоде
  • О восстановлении НДС, принятого к вычету при приобретении товаров для реализации на экспорт
  • О раздельном учете по НДС
  • Спорные вопросы по НДС в обзоре судебной практика ФНС от 17.07.2015

 

Нюансы составления декларации по НДС

Начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года применяется форма декларации по НДС и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ Документ зарегистрирован Минюстом России 15.12.2014, регистрационный номер 35171.

Декларация включает Титульный лист и 12 разделов с приложениями.

Титульный лист и Раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики, обязанные подавать декларацию по НДС. Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Наибольший интерес вызывает заполнение разделов 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ.

Заполнение разделов декларации в зависимости от осуществления тех или иных операций представлено в таблице:

Налогоплательщики и осуществляемые им операции

Какие разделы заполняются

Налогоплательщик совершает только операции, подлежащие обложению НДС по ставкам, установленным пунктами 2-4 ст. 164 НК РФ

Титульный лист, раздел 1, раздел 3

Налогоплательщик совершает как облагаемые (ст. 146 НК РФ), так и не облагаемые НДС операции (ст. 149 НК РФ)

Титульный лист, раздел 1, раздел 3, раздел 7

Налогоплательщик совершает только операции:

- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);

- не признаваемые объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 НК РФ, ст. 148 НК РФ);

- и (или) налогоплательщик получает аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых больше 6 месяцев, и налогоплательщик воспользовался правом не облагать их НДС (п. 13 ст. 167 НК РФ)

Титульный лист, раздел 1 (с прочерками), раздел 7

Налогоплательщик не совершал операции, облагаемые НДС (ст. 146 НК РФ), и операции, освобожденные от налогообложения (ст. 149 НК РФ), в результате которых происходило движение средств на их счетах в банках (в кассе организации)

Вместо общеустановленной формы налоговой декларации по НДС представляется единая (упрощенная) налоговая декларация, утвержденная приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н (второй абзац п. 2 ст. 80 НК РФ) (см. письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-07-08/64, ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288, УФНС России по г. Москве от 12.08.2010 N 20-14/2/085015)

Налогоплательщик признается налоговым агентом и совершает только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2

Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом применяет специальный налоговый режим в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2

В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231"

Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом совершает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ).

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2, раздел 7

Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2

В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231"

Лица, выставившие покупателю счет-фактуры с НДС, но при этом:

- не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на ЕСХН, УСН, ЕНВД;

- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (статьи 145 и 145.1 НК РФ),

- осуществляющие только операции, не облагаемые НДС на основании пунктов 1-3 ст. 149 НК РФ

- являющиеся плательщиками НДС и ЕНВД, но осуществлявшими виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при отсутствии иных операций

Титульный лист и раздел 1, раздел 12

Налогоплательщик, восстанавливающий НДС по объектам ОС, использующимся для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абзацем четвертый п. 6 ст. 171 НК РФ)

Титульный лист, раздел 1, раздел 3, приложение 1 к разделу 3 (заполняется только за последний налоговый период (IV квартал) календрного года)

По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ производится по налоговой ставке 0%

разделы 4-6 представляются при наличии в них соответствующих сведений

Налогоплательщики (налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 8.

Приложение 1 к разделу 8 заполняется в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация

Налогоплательщики (налоговые агенты) во всех в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 9.

Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период

Налогоплательщики НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, НДС; налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 10

Налогоплательщики НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, НДС; налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 11

Отделение иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей на территории РФ несколько отделений, совершающей только операции, подлежащие обложению НДС по ставкам, установленным пунктами 2-4 ст. 164 НК РФ

Титульный лист, раздел 1, раздел 3, приложение 2 к разделу 3 декларации. При этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "331"

Иностранная организация, состоящая на учете и имеющая на территории РФ несколько отделений, при выполнении обязанностей налоговых агентов по НДС

Раздел 2 заполняется и включается в состав декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений. Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента. При этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

С 1 января 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

В соответствии с пунктом 5.2 статьи 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@ "О порядке представления декларации по НДС, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 года"

Письмо ФНС от 30 января 2015 г. N ОА-4-17/1350@ «Об особенностях представления декларации по НДС» и Письмо Минфина от 20 марта 2015 г. N ГД-4-3/4440@ «О представлении декларации по НДС на бумажном носителе»

Изменения в порядке проведения камеральных проверок по НДС

Камеральная проверка декларации по НДС начинается в Федеральном центре обработки данных (ФЦОД). В ФЦОД поступают декларации со свей страны, таким образом обобщаются данные о всех плательщиках НДС.

Первый этап –проверка контрольных соотношений показателей декларации. Проверка контрольных соотношений производится в автоматическом режиме. Этот этап проверки проходит в открытом режиме. Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно проверить указанные соотношения. Они обнародованы Письмом ФНС от 23.03.2015 № ЕД-4-3/4550@ и размещены во всех СПС и на сайте ФНС.

О контрольных соотношениях (КС) к декларации по НДС

Письмо ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@"О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".

Письмо ФНС России от 30.04.2015 N ЕД-4-15/7650 "О порядке использования контрольных соотношений"

В случае выявления ошибок заполнения налоговой декларации при расчете контрольных соотношений по полученным от "АСК НДС-2" данным, в СЭОД в автоматическом режиме (техпроцесс без участия инспектора) формируется и отправляется налогоплательщику сообщение (с требованием представления пояснений) по форме согласно приложению N 2 к письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (в редакции письма ФНС России от 07.04.2015 N ЕД-4-15/5752@)

………расчет и отправка в СЭОД контрольных соотношений будет производиться не позднее следующего дня с даты представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС.

При этом пояснения, представленные налогоплательщиком на Требование, подлежат регистрации в СЭОД и учитываются при проведении мероприятий налогового контроля.

Итак, на первом этапе проверки при выявлении расхождений в контрольных соотношениях налогоплательщики получают от налоговых органов по ТКС требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям.

Внимание! Напомним, что с начала 2015 года налогоплательщики, обязанные общаться с налоговым органом по ТКС должны направлять квитанции о приеме документов в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п. 5.1 ст. 23 НК РФ): в течение 6 рабочих дней со дня отправки налоговым органом требования в электронной форме через оператора ЭДО передать в ответ квитанцию о его получении. Отсчет 6 рабочих дней начинается со дня, следующего за днем подтверждения отправки требования оператором.

При невыполнении обязанности по направлению квитанции налоговый орган вправе приостановить операции налогоплательщика по счетам в банке ( п. 3,3.1 ст. 76 НК РФ).

Второй этап– проверка правильности, полноты и достоверности представленной декларации. Этот этап проводится налоговыми органами в закрытом режиме. Т.е. для налогоплательщиков не обнародован механизм и алгоритмы сопоставления в процессе этого этапа.

Данные книги покупок налогоплательщика, в которой заявлены вычеты, сопоставляются с данными книги продаж по тем налогоплательщикам, счета-фактуры которых заявлены к вычету, т.е. производится сопоставление данных книг покупок (Разделов 8 декларации по НДС) и книг продаж контрагентов (разделов 9 декларации по НДС).

В первую очередь вопросы адресуются покупателю – если он обнаружит, что неправильно отразил в разделе 8 счет-фактуру контрагента, по ему следует представить пояснения или уточненную декларацию.

Если ошибки не привели к занижению суммы НДС к уплате в бюджет, то налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Пр обнаружении в поданной декларации недостоверных сведений и ошибок, не влияющих на сумму НДС, налогоплательщик самостоятельно принимает решение о представлении уточненной декларации.

Уточненная декларация обязательно представляется, если допущенная ошибка приводит к увеличению налоговых обязательств налогоплательщика.

Письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. N ЕД-4-15/5752 В рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок, направленных письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705приложение N 2 (форма сообщения (с требованием представления пояснений) изложить в редакции в соответствии с приложением N 1 к настоящему письму

2.7 Письма дополнить следующими абзацами: "Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость или несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговым органом при направлении сообщения (с требованием представления пояснений) в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ используются формы приложений согласно приложениям 2.1 - 2.9 к настоящим рекомендациям.

В целях упрощения процедуры обработки сообщения (с требованием представления пояснений), направленного налоговым органом в электронной форме через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи, в составе указанного документа дополнительно формируется файл приложений в электронной форме в соответствии с форматом, приведенным в приложении 2.10 к настоящим рекомендациям.

При этом, налогоплательщик при представлении пояснений на сообщение (с требованием представления пояснений), полученное в электронной форме через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи, вправе использовать рекомендуемую форму ответа. Рекомендуемые формы, формат и порядок заполнения ответа на сообщение (с требованием представления пояснений) для представления в налоговый орган приведены в приложении 2.11 к настоящим рекомендациям.

Ответ, составленный по рекомендуемой форме в соответствии с приложением 2.11 к настоящему письму, направляется налогоплательщиком в установленном формате по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с применением описи документов, утвержденной приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@". Настоящее письмо необходимо довести до сведения подведомственных налоговых органов для исполнения.

Порядок заполнения рекомендованной формы ответа на Требование налогового органа размещен на сайте ФНС по ссылке http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/nds15/#t_4 (в архиве смотрите файл otvpor.doc)

Заполнение рекомендованной формы ответа на требование о представлении пояснений налогового органа

  1. Общие требования к порядку заполнения
  1. Ответ на требование о представлении пояснений (далее – Ответ) формируется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица при получении требования о представлении пояснений (далее – Требование) в отношении представленной декларации по налогу на добавленную стоимость.

  2. Ответ формируется налогоплательщиком в случае, если пояснения не влияют на изменение показателей строк 040, 050 раздела 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация), в отношении которой представляются пояснения.

  3. Пояснения в отношении показателей разделов 1-7 Декларации указываются в виде текстового описания.

  4. Пояснения в отношении показателей разделов 8-12 Декларации указываются отдельно по каждому разделу.

II. Порядок заполнения разделов 8-11 Ответа

1. В случае, если Сведения, в отношении которых направлено Требование, соответствуют первичным учетным документам и не допущены ошибки заполнения декларации, то для подтверждения правильности заполнения строк декларации заполняется таблица 1 соответствующего раздела Ответа с указанием всех показателей подтверждаемых строк. Не допускается указание сведений, отличных от сведений указанных в Декларации, в отношении которой направлено Требование.

2. В случае, если в Сведениях, в отношении которых направлено Требование, выявлены ошибки заполнения декларации, при этом первичные учетные документы не содержат указанных ошибок, то заполняется таблица 2 соответствующего раздела Ответа.

2.1. В графе А «№п/п строки, в которой выявлено расхождение» по графе Б «Тип информации», которой установлено значение «Расхождение» заполняется порядковый номер записи, указанной в соответствующем разделе Декларации, в которой выявлено расхождение.

2.1.1. В остальных графах по графе Б «Тип информации», которой установлено значение «Расхождение» заполняются значения, указанные в соответствующей записи Декларации, в которой выявлено расхождение.

2.2 В остальных графах по графе Б «Тип информации», которой установлено значение «Пояснение» заполняются только те значения поясняемой записи, которые скорректированы с учетом данных первичных учетных документов.

III. Порядок заполнения раздела 12. Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации Ответа

1. В случае, если в Сведениях, в отношении которых направлено Требование, выявлены ошибки заполнения декларации, при этом первичные учетные документы не содержат указанных ошибок, то заполняется таблица 2 Раздела 12. Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации Ответа.

1.1. В графах 020 - 080 по графе А «Тип информации», которой установлено значение «Расхождение» заполняются значения, указанные в соответствующей записи Декларации, в которой выявлено расхождение.

1.2 В графах 020 - 080 по графе А «Тип информации», которой установлено значение «Пояснение» заполняются только те значения поясняемой записи, которые скорректированы с учетом данных соответствующего счета-фактуры.

IV. Порядок и сроки представления Ответа

1. Ответ представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 5 дней с момента получения Требования.

2. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает Ответ, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в Ответе

О применении кодов видов операций по НДС

В графе 2 книги покупок указывается код вида операции. Форматом представления сведений из книги покупок предусмотрено, что при указании кодов с 01 по 05 и с 07 по 13 обязательно требуется заполнить графу 10 «ИНН/КПП продавца».

В графе 3 книги покупок указываются номер и дата счета-фактуры продавца. Реквизиты надо заполнять очень внимательно – это наиболее распространенная ошибка, при этом программа не сможет сопоставить сумму НДС к вычету покупателя с суммой НДС, исчисленной продавцом.

Как зарегистрировать в книге покупок авиа и ж/д билеты, БСО:

В графе 2 проставляется код вида операции 23, в графе 3 - номер и дата авиа (или ж/д) билета или БСО, в графе 7 –номер и дата документа об оплате стоимости билетов, например, платежного поручения, если оплата прошла за счет личных средств, то реквизиты расходного ордера, подтверждающего оплату при наличии авансового отчета.

В графе 9 книги покупок указать наименование продавца.

Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@

Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ утверждены коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - коды видов операций).

Указанные коды видов операций отражаются в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж, формы которых утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279).

Однако, в связи с изменениями, внесенными в законодательство РФ о налогах и сборах, а также представлением за первый квартал 2015 года новой формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме", ФНС России проводит работу по подготовке изменений в приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, предусматривающих уточнение редакции действующего перечня кодов видов операций, а также дополнение этого перечня новыми кодами.

В этой связи до утверждения приказа ФНС России "О внесении изменений в приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@", Федеральная налоговая служба рекомендует при заполнении кодов видов операций в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, также использовать и дополнительные коды видов операций, указанные в приложении к настоящему письму.

N п/п

Наименование вида операции

Код вида операции

1

Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением операций, перечисленных по коду 17

16

2

Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем - физическим лицом, оплаченных наличным расчетом

17

3

Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав

18

4

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза

19

5

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

20

6

Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов

21

7

Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации

22

8

Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

23

9

Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

24

10

Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов

25

11

Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога

26

12

Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

27

13

Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

28

В настоящее время ФНС разработаны новые коды вида операций по НДС. Проект Приложения к Приказу ФНС России был выложен для обсуждения на сайте regulation.gov.ruВ частности, в проекте предусмотрено сокращение количества применяемых кодов видов операций, так предполагается исключение путем объединения с другими кодами коды 03,04,05,07,08,09,11,12.

О заполнении книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур В разъяснениях Минфина и ФНС

Вопрос

Номер и дата писем

Краткое содержание разъяснений

Об отражении отдельных операций в книгах покупок, продаж, журнале учета полученных и выданных счетов-фактур

О порядке отражения кодов видов операций в книге продаж

Письмо ФНС России от 08.06.2015 N ГД-4-3/9935@

При отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) применяется код вида операции 01, он отражается в графе 2 книги продаж при регистрации счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг) в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Кода вида операции 26, применяется при отгрузке товаров (работ, услуг) в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п.3 ст. 169 НК РФ.

1.Как заполнить книгу продаж при отсутствии у продавца ИНН покупателя

2.Надо ли выставлять счет-фактуру на 1 коп?

Письмо ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-3/14398

В таких случаях графа 8 книги продаж и соответственно строка 100 раздела 9 декларации по НДС не заполняются.

При заполнении стоимостных показателей счета-фактуры, выставленного на сумму разницы в размере 1 коп., учитываемой продавцом как поступившая предоплата, графы 8 и 9 (в которых указываются рубли и копейки), заполнены быть не могут.Следовательно, выставление счета-фактуры на оплату, частичную оплату, полученную продавцом от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 1 коп., нецелесообразно.

О порядке применения пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ

Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@, согласовано с Минфином РФ 22.01.2015 N 03-07-15/1704

В случае несоставления счетов-фактур на основании пп.1 п3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

О ведении журнала учета счетов-фактур при реализации товаров комитента, если счет-фактура получен по окончании квартала, в котором он был выставлен покупателю.

Письмо Минфина РФ от 27 апреля 2015 г. N 03-07-11/24223.

При получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения налогового периода, в котором был выставлен счет-фактура покупателю, счет-фактура, полученный от комитента, регистрируется в графе 4 части 2 журнала учета в периоде получения.

В графу 12 части 1 журнала необходимо внести уточнения за тот период, когда был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером, и указать номер и дату счета-фактуры комитента из графы 4 части 2 журнала учета текущего налогового периода.

После внесения изменений в часть 1 журнала следует представить уточненную декларацию по НДС. Разъяснены последствия неотражения данных- возможна камеральная проверка.

О порядке оформления счетов-фактур и заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в рамках договора субкомиссии,.

Письмо Минфина РФ от 2 апреля 2015 г. N 03-07-09/18349.

При реализации товаров комитента через субкомиссионера (от его имени) комиссионер выставляет последнему счета-фактуры, оформленные в утвержденном Постановлением № 1137 порядке в отношении комитента. При регистрации субкомиссионером в части 1 журнала учета счетов-фактур тех, что выставлены покупателям, он заполняет графы 10-12 в отношении комиссионера.

О заполнении графы 11 счета-фактуры при реализации российской организацией ввезенных товаров, выпуск которых таможенными органами осуществляется до подачи таможенной декларации.

Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2015 г. N 03-07-08/5026.

В таком случае в графе 11 "Номер таможенной декларации" счетов-фактур может указываться номер обязательства о подаче таможенной декларации, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров.

О составлении счетов-фактур и ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции.

Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339

До внесения изменений в постановление Правительства РФ № 1137 при оказании услуг по договору транспортной экспедиции возможно руководствоваться письмом Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-07-15/161. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счет-фактуру с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами. Отражение в таком счете-фактуре в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" данных экспедитора не противоречит нормам указанного постановления Правительства РФ. Также разъяснен порядок заполнения экспедиторами журнала учета полученных и выданных счетов-фактур.

О заполнении книги покупок при приобретении товаров у крымских субъектов, не зарегистрированных в РФ

Письма Минфина РФ от 02.03.2015 N 03-07-13/1/10570

ФНС России от 07.04. 2015 г. N ГД-4-3/5757@

Предъявленные суммы НДС по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) до 1 января 2015 года, российские организации вправе принять к вычету до 1 июля 2015 года. Вычет осуществляется на основании налоговых накладных.

ФНС России рекомендует при заполнении книги покупок (дополнительного листа книги покупок) в первом или во втором квартале 2015 года указывать следующую информацию:

- в графе 2 "Код вида операции" - только значение 99;

- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" - номер и дата налоговой накладной;

- графа 10 "ИНН/КПП продавца" - не заполняется.

Об указании ИНН и КПП продавца в книге покупок при регистрации электронных авиабилетов и железнодорожных билетов.

Письма Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-07-11/30876, ФНС России от 18 августа 2015 г. N ГД-4-3/14544

Поскольку указание в контрольном купоне электронного проездного документа (билета) ИНН и КПП перевозчика не предусмотрено, то данные в графе 10 книги покупок и, соответственно, по строке 130 "ИНН/КПП продавца" раздела 8 декларации по НДС не отражаются.

При этом в целях идентификации продавца услуг по перевозке пассажиров налоговый орган вправе на основании п.8.1 ст.88 НК РФ истребовать первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям.

О регистрации в книге покупок счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) по ставкам НДС 0 и 18 процентов.

Письмо Минфина РФ от 17 марта 2015 г. N 03-07-11/14238

Счет-фактуры в графе 16 книги покупок регистрируется на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст.170 НК РФ. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Корректировочные счета-фактуры, исправление счетов-фактур, корректировка вычетов

О применении корректировочных счетов-фактур при предоставлении продавцом покупателю скидок

Письмо Минфина РФ от 19 марта 2015 г. N 03-07-09/14942

Согласно п.3 ст. 168 и п.10 ст.172НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

О сроках выставления корректировочного счета-фактуры

Письмо ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451@

письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-09/116

НК РФ какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счете-фактуры, не предусмотрены. Вычетам у покупателя подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после увеличения, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

О выставлении корректировочных или исправленных счетов-фактур

Письмо Минфина РФ от 22 января 2015 г. N 03-07-09/1588

В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

О корректировке вычетов при получении бонусов

Письмо ФНС России от 9 июня 2015 г. N ГД-4-3/9996@

При рассмотрении налоговых споров в судах по корректировке вычетов при получении бонусов за достижение определенного объема закупок товаров складывается противоречивая правоприменительная практика. ФНС России со ссылкой на Определения ВС РФ от 10.10.2014 N 306-КГ14-1504, от 17.02.2015 N 304-КГ14-3095, от 05.03.2015 N 302-КГ15-1523 (с учетом положений п 2.1 ст. 154 НК РФ) в целях снижения количества налоговых и судебных споров обращает внимание, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует.

О восстановлении НДС при выбытии имущества по причине аварии

Письмо ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451@

Согласно выводам ВАС РФ, изложенным в Решении от 23.10.2006 № 10652/06, утрата имущества в результате чрезвычайной ситуации, не относится к числу случаев, при которых суммы налога, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению. Налоговым органам следует руководствоваться правовой позицией, изложенной в вышеуказанном Решении ВАС РФ.

О восстановлении НДС с предоплаты, если поставка товаров не состоялась.

Письмо Минфина от 17 августа 2015 г. N 03-07-11/47347

Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (п.1 и п.2 ст.171 НК РФ). В случае если товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для принятия к вычету сумм налога не имеется.
В связи с этим налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении суммы оплаты в счет предстоящей поставки товара поставщику, не выполнившему обязательства по поставке товара, подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением поставщику указанной суммы оплаты.

О получении вычета по НДС в более позднем периоде

О сроках на заявление вычетов по НДС

Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290

В соответствии с п.1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные указанным п.2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), или товаров, ввезенных им на территорию РФ

Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст.171 и 172 НК РФ.

Когда истекает 3-х летний срок заявления права на вычет

Письмо Минфина РФ от 12 мая 2015 г. N 03-07-11/27161

Налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.

О принятии к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Письмо Минфина РФ от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293, от 18 мая 2015 г. N 03-07-РЗ/28263

Согласно п. 1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов в полном объеме. Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету при приобретении товаров для их реализации на экспорт.

С 1 января 2015 г. из гл. 21 НК РФ исключена норма о восстановлении суммы "входного" НДС, принятой к вычету по товарам, которые в дальнейшем используются для осуществления операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Однако в Письмах Минфина России от 08.05.2015 N 03-07-11/26720, от 27.02.2015 N 03-07-08/10143, от 13.02.2015 N 03-07-08/6693 (выдержки из писем приведены ниже) изложена позиция, согласно которой в данном случае суммы НДС подлежат восстановлению. Минфин России указывает: что касается восстановления налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, то п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в том числе операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Получается, что суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, подлежат восстановлению.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость отражаются в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок).

Вопрос о том, в каком налоговом периоде следует восстанавливать НДС, в Письмах Минфина России N N 03-07-11/26720, 03-07-08/10143, 03-07-08/6693 не разъяснен. По всей вероятности, если организация решит руководствоваться позицией финансового ведомства о восстановлении НДС в рассматриваемой ситуации, то поставщик должен восстановить его в размере, ранее принятом к вычету, в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товаров на экспорт (то есть в том же порядке, который имел место при применении нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

На основании пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок), при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, и п. 9 ст. 167 НК РФ в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие факт экспорта товара, налогоплательщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру по ставке 0 процентов, выставленный им в адрес покупателя на дату отгрузки. На основании п. 23(2) Правил ведения книги покупок в книге покупок регистрируется счет-фактура поставщика на сумму ранее восстановленного налога.

Сведения об этих записях переносятся в разд. 9 и 8 декларации соответственно, а в разд. 4 отражаются величина налоговой базы - в строке 020 (п. 41.2 Порядка) и сумма налогового вычета - в строках 030 и 120 (п. п. 41.3 и 41.8 Порядка). Значение показателя строки 120 учитывается при расчете значений показателей строк 040 и 050 разд. 1 (п. п. 34.3 и 34.4 Порядка).

Пакет подтверждающих документов должен быть представлен в налоговую инспекцию одновременно с представлением декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, принятая ранее к вычету по указанной операции, на дату отгрузки товара на экспорт подлежит восстановлению и отражению в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость.

В последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие факт экспорта товара, сумма НДС, ранее восстановленная и подлежащая вычету в указанный период, отражается в строке 030 разд. 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

О раздельном учете по НДС

Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 и Определении КС РФ от 04.06.2013 N 966-О, предусмотренное пунктом 4 статьи 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, при этом суммы НДС в части (пропорции), приходящейся на операции, не признаваемые объектом налогообложения, налоговому вычету у налогоплательщика не подлежат.

Таким образом, в случае осуществления налогоплательщиком операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), возникает обязанность по ведению раздельного учета, который должен осуществляться в порядке, предусмотренном пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ.

Разъяснения Минфина России о раздельном учете по НДС

О раздельном учете при отсутствии отгрузки за налоговый период

Письмо Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-07-08/12672

Особенности ведения раздельного учета, в случаях если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), п. 4.1 ст. 170 НК РФ не установлены. В данных случаях указанная пропорция определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

О применении правила 5 % при раздельном учете

Письмо Минфина РФ от 26 февраля 2015 г. N 03-07-11/9545

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В то же время положениями НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, составляет менее 5% в общей величине доходов

Операции, не являющиеся объектом обложения НДС следует учитывать при раздельном учете.

Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524

При определении пропорции для раздельного учета входного НДС учитываются как облагаемые НДС операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Об учете сумм НДС при передаче ОС в уставный капитал дочернего предприятия, зарегистрированного в Казахстане.

Письмо ФНС России от 22.07.2015 N ЕД-4-3/12855

Обязанность по ведению раздельного учета сумм "входного" налога в порядке, предусмотренном пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, возникает при осуществлении налогоплательщиком операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом, операций, местом реализации которых не признается территория РФ, а также операций, освобождаемых от налогообложения НДС. Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и указываются в документах, которыми оформляется передача данного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

О раздельном учете НДС при реализации ценных бумаг

Письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. N 03-07-11/60111

Согласно пп 5. п. 4.1 ст. 170 НК РФ в целях исчисления пропорции при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Так как основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, в целях ведения раздельного учета стоимость ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, определяется в порядке, установленном пп 5. п. 4.1 ст. 170 НК РФ, по совокупности всех операций с ценными бумагами, совершенных за налоговый период.

Спорные вопросы по НДС в обзоре судебной практика ФНС от 17.07.2015

Письмом ФНС от 17 июля 2015 г. N СА-4-7/12693@ направлен очередной обзор судебной практики для использования в работе территориальных налоговых органов.

Ситуация 1. Отказ от налоговых льгот по п.3 ст. 149 НК РФ

Для отказа от налоговой льготы в виде освобождения от обложения НДС операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, порядок отказа от освобождения упомянутых операций от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования

Указанный вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 29 сентября 2014 г. N 305-КГ14-1990

Ситуация 2. О корректировке налоговой базы и вычетов по НДС по премиям и скидкам

При изменении предоставленной премией (скидкой) стоимости приобретенного товара, сумма налоговых вычетов также подлежит корректировке.

Если при предоставлении премий (скидок) фактически происходит снижение стоимости товара, то происходит изменение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщика и подлежат корректировке суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика, что соответствует положениям пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанный вывод содержится в Определении ВС РФ от 10 ноября 2014 г. N 305-КГ14-3243

Если условиями договоров не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиками премий за достижение обществом определенных объемов закупок, то это не влечет обязанность покупателя, произвести корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость путем уменьшения ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость.

Спор касается порядка определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость обществом - покупателем товаров (работ, услуг) при получении им от поставщиков этих товаров (работ, услуг) премий за достижение объема закупок.

По мнению инспекции, указанные премии уменьшают стоимость приобретенных товаров и фактически являются скидками, что влечет обязанность покупателя, в данном случае общества, произвести корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость путем уменьшения ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного ему за приобретенный товар поставщиками, пропорционально предоставленной скидки.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, и установив, что условиями договоров поставки и соглашения о сотрудничестве не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиками премий за достижение обществом определенных объемов закупок, как не предусмотрено этого и в подписанных между сторонами договоров протоколах расчета премии, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о неправомерности квалификации инспекцией указанных премий в качестве торговых скидок на цену товара, поскольку спорные премии не уменьшали стоимость приобретенных товаров.

Указанный вывод содержится в Определении ВС РФ от 17 февраля 2015 г. N 304-КГ14-3095

Ситуация 3. У налогоплательщика нет права выбора по ставке 0 процентов

Налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей в спорный период) основным критерием, позволяющим отнести оказанные услуги к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, данное положение распространяется, в том числе, на работы, услуги по охране и сопровождению грузов, экспортируемых за пределы Российской Федерации.

Как указал КС РФ в Определении от 15 мая 2007 года N 372-О-П, налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Таким образом, применение ставки налога 18 процентов исключено в отношении указанных операций.

Указанный вывод содержится в Определении ВС РФ от 20 февраля 2015 г. N 302-КГ14-8990

Ситуация 4. При новации аванса по договору поставки в договор по предоставлению займа налогоплательщик имеет право вернуть НДС

Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если указанный договор поставки был новирован в договор по предоставлению займа.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод инспекции о неправомерной переквалификации обществом первоначального обязательства по поставке продукции в адрес общества "ОрелМеталлТорг" в заемные обязательства по соглашению о новации.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса).

Таким образом, указанные положения НК РФ предусматривают необходимость возврата авансовых платежей, как условия для применения налогового вычета, только в случае расторжения договора либо изменения его условий.

Вместе с тем в силу статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414 ГК РФ).

Из положений статьи 414 ГК РФ, что соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с полученных авансовых платежей является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации, поскольку у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость с операции по получению займа.

Указанный вывод содержится в Определении ВС РФ от 19 марта 2015 г. по делу N 310-КГ14-5185

Остались вопросы?

Получите ответы и рекомендации от аудиторов компании «Правовест Аудит»!

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!