Налог на добавленную стоимость. Льготы, предусмотренные статьей 149 НК РФ

Статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) устанавливает льготы в отношении организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса в подпункте 8 пункта 3. Введение данной льготы связано с тем, что при таком виде деятельности возникают большие трудности с определением налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость только доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр. При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога, объектом налогообложения будет реализация таких товаров (работ, услуг).

Организации игорного бизнеса вправе отказаться от освобождения налогообложения НДС.

Обратите внимание!

Данная льгота предоставляется организациям игорного бизнеса. При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте, индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

Такой точки зрения придерживается МНС Российской Федерации в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ (пункт 6.12), а также в рекомендациях по запросу в Письме от 16 марта 2004 года №04-3-01/153 «О рассмотрении обращения налогоплательщика».

Между тем мнение налоговых органов в настоящее время не нашло судебной поддержки. Так, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, изложенному в Постановлении от 7 мая 2002 года по делу №А10-7319/01-ФО2-1041/02-С1, обязанность по уплате НДС индивидуальными предпринимателями, занимающимися организацией игорного бизнеса, отсутствует.

Подход, изложенный в Письме МНС Российской Федерации от 16 марта 2004 года №04-3-01/153 «О рассмотрении обращения налогоплательщика», можно оспорить. Дело в том, что объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ является реализация товаров, работ, услуг. А согласно статье 364 НК РФ игорный бизнес не связан с реализацией. Поэтому при организации лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске, объекта обложения НДС просто не возникает.

Заметим, что согласно пункту 6 статьи 149 НК РФ деятельность по проведению лотерей, организации тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), организациями игорного бизнеса прямо признается освобожденной от уплаты НДС только при условии наличия у организатора игорного заведения (организатора тотализатора) специальной лицензии.

Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется только на лиц, непосредственно производящих товары, выполняющих работы, оказывающих услуги, и не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе договоров поручения, комиссии, агентских услуг (пункт 7 статьи 149 НК РФ). На это еще раз обращено внимание в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа по делу от 14 июля 2005 года №А38-4730-17/618-2004.

Пример.

В торговом зале ОАО «Заря», осуществляющего розничную торговлю и применяющего общий режим налогообложения, установлен игровой автомат с детскими мягкими игрушками.

В отчетном месяце сумма денежных средств, собранная игровым автоматом, составила 15 000 рублей; расходы на техническое обслуживание игрового автомата – 3 540 рублей, в том числе НДС 540 рублей.

Кроме того, ОАО «Заря» приобретены игрушки для игрового автомата на сумму 1 650 рублей, в том числе НДС 150 рублей. Игрушки в этом же месяце загружены в автомат. В качестве призов выданы игрушки стоимостью 1 155 рублей, в том числе НДС 105 рублей.

Ставка налога на игорный бизнес в регионе, где ОАО «Заря» осуществляет деятельность, составляет 3 750 рублей в месяц за один игровой автомат.

Деятельность в сфере игорного бизнеса регулируется положениями главы 29 НК РФ. На основании статьи 364 НК РФ автомат с вещевым выигрышем облагается налогом на игорный бизнес.

В соответствии со статьей 366 НК РФ игровой автомат признается объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения (статья 367 НК РФ). Согласно статье 368 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога на игорный бизнес в соответствии с пунктом 1 статьи 370 НК РФ исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Таким образом, ежемесячная сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет, исходя из условий примера, составляет 3 750 рублей.

Окончание примера.

С 1 января 2006 года льготы по проведению лотерей и организации на риске игр установлены разными подпунктами Налогового кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся организацией тотализаторов и других основанных на риске игр, освобождены от уплаты НДС на основании подпункта 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Проведение по решению уполномоченного органа исполнительной власти лотерей, а так же оказание услуг по реализации лотерейных билетов освобождается от НДС на основании подпункта 8.1. пункта 3 статьи 149 НК РФ.

С 1 января 2006 года произошли существенные изменения в налогообложении НДС лотерей и игорного бизнеса.

В части организаций игорного бизнеса произошло расширение круга налогоплательщиков, которые имеют право на освобождение от НДС при организации тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Теперь от налога освобождены и индивидуальные предприниматели.

В части организаций проведения лотерей наоборот произошло сужение перечня операций, которые имеют право на освобождение от НДС (подпункт 8.1 пункта 3). Теперь от налогообложения освобождаются исключительно лотереи, проводимые по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации именно этих лотерейных билетов. При этом юридические лица - организаторы лотереи, получившие в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 года №138-ФЗ «О лотереях» (далее Закон №138-ФЗ) разрешение на проведение лотереи, освобождения от НДС, по проводимым ими лотереям, лишаются.

Лотереи, проводимые по решению уполномоченного органа исполнительной власти:

1. Всероссийская государственная лотерея проводится на основании решения Правительства Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации. Порядок представления документов, на основании которых принимается указанное решение, определяется Правительством Российской Федерации (статья 13 Закона №138-ФЗ).

2. Региональная государственная лотерея проводится на основании решения высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Порядок представления документов, на основании которых принимается указанное решение, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (статья 14 Закона №138-ФЗ).

3. Муниципальная лотерея, организатором которой является уполномоченный орган местного самоуправления, проводится на основании решения органа местного самоуправления. Порядок представления документов, на основании которых принимается указанное решение, определяется органом местного самоуправления (статья 15 Закона №138-ФЗ).

Услуги по реализации лотерейных билетов теперь тоже освобождаются от налогообложения.

Эти услуги, в соответствии с подпунктами 9 и 10 статьи 2 Закона №138-ФЗ, могут оказывать операторы лотереи и распространители лотерейных билетов.

Более подробно с вопросами, касающимися льгот для юридических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Льготы для юридических лиц».