Конкурентами на протяжении определенного времени продавалась продукция, на которую у организации есть патент. Они готовы возместить ущерб, в соглашении указано, что возмещение убытков производится в связи с продажей третьим лицам на территории РФ изобретения, на которое у организации имеется патент. Перечисленная на расчетный счет организации сумма включает НДС. Как в бухгалтерском учете отразить полученное возмещение? Как учесть данный доход в налоговом учете, а также облагается ли он НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, полученная сумма возмещения убытков НДС не облагается.
В налоговом учете данная сумма учитывается в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском - в составе прочих доходов.
Обоснование вывода:
В части бухгалтерского учета сообщаем следующее.
Пункт 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) предусматривает, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
В силу п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В данной ситуации поступление денежных средств не связано с продажей продукции и товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.
Поэтому считаем, что данный доход на основании п. 8 ПБУ 9/99 учитывается в составе прочих доходов.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Учитывая изложенное, полагаем, что в бухгалтерском учете в данной ситуации будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- в составе прочих доходов учтено возмещение убытка;
Дебет 51 Кредит 76
- получена сумма возмещения.
В налоговом учете сумма такого возмещения учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
В части НДС сообщаем.
Пункт 1 ст. 150 ГК РФ предусматривает, что право авторства, иные личные неимущественные права относятся к нематериальным благам.
Пункт 2 ст. 150 ГК РФ указывает, что нематериальные блага защищаются в соответствии с ГК, другими законами в случаях и в порядке, ими предусмотренных, а также в тех случаях и тех пределах, в каких использование способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ) вытекает из существа нарушенного нематериального права и характера последствий этого нарушения.
В соответствии со ст. 12 ГК РФ одним из способов защиты гражданских прав является возмещение убытков.
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются, в частности, неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). При этом если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере, не меньшем, чем такие доходы.
Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определяет, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории РФ.
Пункт 1 ст. 39 НК РФ устанавливает, что реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В свою очередь в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае организация получает возмещение убытков от продажи конкурентами изделия, на которое у нее имеется патент.
При таких обстоятельствах представляется, что полученные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав, осуществляемых организацией.
Следовательно, в таком случае данные доходы НДС не облагаются.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов в ситуациях, аналогичных рассматриваемой.
Однако, есть судебные решения, в которых указывается, что денежные средства, полученные в возмещение упущенной выгоды, не облагаются НДС.
Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/5576-08-2 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14212/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд пришел к выводу, что упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (ч. 2 ст. 15 ГК РФ) не рассматривается законодателем в качестве объекта налогообложения по НДС независимо от того, что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью заявителя. Налогоплательщик не может принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному на сумму упущенной выгоды.
Также рекомендуем обратить внимание на выводы, сделанные судьями в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1.
В данном судебном решении рассматривался случай, когда организацией при производстве работ был поврежден волокнисто-оптический кабель связи. Суд отметил, что из содержания ст. 146 НК РФ следует, что НДС не может начисляться на сумму ущерба, так как выполнение работ по устранению повреждения линии связи не признается реализацией товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению.
Однако, все же не исключено, что такое решение приведет к возникновению споров с налоговыми органами.
Вместе с тем, косвенным подтверждением данной точки зрения могут служить письма Управления МНС России по г. Москве от 28.08.2003 N 26-12/47038 и от 07.04.2003 N 24-14/18657.
В указанных письмах отмечается, что денежные средства, связанные выбытием имущества, подлежат обложению НДС.
В случае, если полученные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), то они не должны облагаться НДС.
Кроме того, по мнению налоговиков, при рассмотрении вопроса о правомерности взимания либо невзимания НДС следует исходить из конкретных ситуаций, в силу которых возникли убытки, и способов их устранения.
К сведению:
Обращаем внимание, что даже если рассматривать указанное в вопросе возмещение как, например, предоставление неисключительного права использования патента, то согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ такая операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).
Однако в таком случае у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
23 апреля 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.