Досрочное возмещение НДС

Журнал «Учет в строительстве» № 4, апрель 2010 г.

Анищенко А. В., аудитор, ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ"

Начиная с представления декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2010 года вступает в силу заявительный порядок возврата НДС. Если при обычном порядке возмещение производится только после камеральной проверки, то по новым правилам налог можно вернуть быстрее, не дожидаясь результатов «камералки». Как строительной компании воспользоваться этой возможностью на практике?

Напомним основные моменты, связанные с возвратом НДС.

В случае когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Раньше порядок был только один - он регулировался статьей 176 Налогового кодекса РФ. После получения от организации декларации налоговики проверяли обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной проверки. По ее окончании, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней принималось решение о возмещении соответствующих сумм.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, камеральная проверка может продолжаться в течение трех месяцев. При этом фактически налогоплательщики, имеющие право на возмещение НДС, безвозмездно кредитуют государство.

Теперь к статье 176* (которая применяется по-прежнему) добавилась еще одна статья - 176.1.


Она предусматривает возможность вернуть налог раньше.

Заявительный порядок представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной проверки. Право на его применение имеют:
- крупнейшие налогоплательщики, у которых совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченная за три последних года, составляет не менее 10 млрд руб. При этом в расчет не входят суммы налогов, уплаченных в качестве налогового агента, а также в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Такие налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня их создания до дня подачи декларации прошло не менее трех лет;
- организации, представившие вместе с декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию. То есть обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне полученные им (зачтенные ему) суммы, если в результате проверки будут выявлены нарушения.

Суммы переплаченного НДС могут составлять значительную для компании величину, особенно после введения в 2009 году нового порядка применения вычета по «авансовому» НДС. Поэтому досрочное возмещение налога, разумеется, выгодно налогоплательщикам. Но, как видим, воспользоваться им удастся не всем. Сможет ли применить его обычная строительная компания? Давайте разбираться.

Итак, досрочное возмещение НДС без банковской гарантии невозможно.

Как уже отмечалось, организация должна представить налоговикам такой документ, согласно которому именно банк вернет в бюджет суммы возмещенного НДС, если окажется, что на самом деле налогоплательщик не имел права на данное возмещение - полностью или частично.

Поэтому компании важно быть в хороших отношениях с банками. Причем далеко не с любыми.

Для того чтобы избежать злоупотреблений и применения схем с «карманными» банками, законодатели определили в Налоговом кодексе РФ условия, при соблюдении которых банк вправе выступать гарантом по досрочному возмещению НДС.

Требования следующие:
- наличие лицензии на осуществление банковских операций и банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
- наличие зарегистрированного уставного капитала в размере не менее 500 млн руб.;
- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;
- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
- отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка.

Узнать, отвечает ли тот или иной банк установленным требованиям, не составит труда: официальный перечень «признанных» банков будет размещен в Интернете на сайте Минфина России. Кстати, на Банк России возложена обязанность сообщать Минфину России о появлении банков, которые удовлетворяют всем перечисленным условиям, и, наоборот, о тех, кто данные условия нарушил. Поэтому за перечнем нужно следить постоянно: вполне возможно, что тот банк, который еще вчера не мог дать вам гарантию, сегодня уже может это сделать.

А теперь самое неприятное. Банк не обязан выдавать организациям гарантию!

Какую плату он потребует за свою услугу, какие документы попросит у налогоплательщика - устанавливает сам банк.

Так что есть очень высокая вероятность, что получение банковской гарантии станет еще более непростым делом, чем прохождение самой камеральной проверки в налоговой инспекции.


Если гарантию получить удалось, процедура возмещения будет выглядеть следующим образом.

Банк должен уведомить налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика о факте выдачи гарантии (не позднее следующего за днем выдачи дня).

Теперь дело за самой компанией.


Не позднее пяти дней с момента подачи декларации налогоплательщик, претендующий на досрочный вычет НДС, должен представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Утвержденной формы такого заявления пока нет. Поэтому подавать его нужно в произвольной форме, указав при этом реквизиты расчетного счета для перечисления денег и то, что налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные или зачтенные в заявительном порядке суммы, включая предусмотренные проценты.

При этом следует учесть, что если форма заявления будет утверждена, то организации надлежит обращаться в налоговый орган с заявлением по установленной форме.

Далее строительной компании придется только ждать.

В течение пяти дней со дня подачи заявления чиновники будут проверять, имеет ли право налогоплательщик на досрочное возмещение НДС. Затем принимается решение о разрешении или об отказе, в котором (при положительном результате) указывается форма возмещения: в виде возврата суммы налога заявителю или в виде зачета в счет погашения недоимки. О принятом решении организации должны сообщить в течение пяти дней.

Зачет возвращаемой суммы в счет недоимки налоговый орган производит самостоятельно. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, над указанными суммами налог, подлежащий возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа (п. 9 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

То есть если сумма к возмещению окажется больше суммы недоимки (пеней, штрафов и т. д.), то разница будет перечислена компании на расчетный счет.

В случае отказа налоговики обязаны объяснить его причину.

Если все в порядке, то налоговый орган отправит поручение в местное отделение Федерального казначейства на следующий рабочий день после принятия решения о возмещении налога. На возврат денег казначейству отводится пять дней со дня получения поручения.

При нарушении сроков* возврата в пользу налогоплательщика начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи организацией заявления о возврате налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

Налоговики в обычном порядке проводят камеральную проверку декларации по НДС.
Дальнейшее развитие событий может быть следующим.