Audit-it.ru

Конец июня и начало июля - самая жаркая пора для бухгалтера и в прямом и в переносном смысле. Ведь в июле начинается сдача полугодовой налоговой и бухгалтерской отчетности. Львиную долю времени отнимает составление декларации по НДС. Ведь это один из самых сложных налогов в Российской Федерации. Тем более что Минфином разрабатывается и новая форма этой декларации, которая, вполне возможно, начнет действовать уже с отчета за II квартал. Именно поэтому Audit-it.ru совместно с редакцией журнала «Актуальная бухгалтерия» провели интернет-конференцию, посвященную вопросам исчисления и возмещения этого налога. На вопросы читателей отвечает Владимир Верещака, главный редактор издательства «Гарант-Пресс» и куратор журнала «Актуальная бухгалтерия»:

1. Счет-фактура на аванс
2. Счета-фактуры на предоплату по агентскому договору 
3. Раздельный учет НДС у предпринимателя 
4. Вычет НДС при аренде у КУМС
5. НДС при экспорте услуг
6. Камеральная проверка НДС
7. Белорусский НДС
8. КПП обособленного подразделения
9. Обложение НДС пени от покупателя
10. Целевые взносы
11. НДС при оказании услуг клиенту в Казахстане
12. Вычет НДС по заемным МПЗ
13. Нумерация счетов-фактур
14. Отражение в счет-фактуре наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя
15. Изменения в Постановлении Правительства №914
16. Ошибка при составлении формы КС-2
17. Бланки строгой отчетности
18. НДС при международных морских перевозках
19. Не учтен вычет
20. НДС при экспорте товаров на Украину
21. Уплата в бюджет НДС по СМР для собственного потребления
22. НДС при реализации продукции ниже себестоимости


Вопрос №1. Счет-фактура на аванс

Здравствуйте. В июне вступают в силу изменения по заполнению счет-фактур, книг-продаж и книг-покупок. Становится ли обязательным выписывать счет-фактуры на аванс? До этого мы их не выписывали, т.к. читали советы профессионалов, которые не видели в этом смысла, тем более если отгрузка и аванс осуществлялись в одном квартале (отчетном периоде). Спасибо.

Ответ:

При решении этого вопроса нужно руководствоваться не нормами постановления Правительства РФ, про которое вы пишете, а Налоговым кодексом. В нем сказано: «в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)... налогоплательщик ОБЯЗАН предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг)... сумму налога» (п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого покупателю «выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня... получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок» (п. 3 ст. 168 НК РФ). По тексту Кодекса получается, что продавец должен выписать счет-фактуру покупателю, перечислившему аванс. Другое дело, что покупатель, перечисливший предоплату, может и не принимать по этому счету-фактуре НДС к вычету. Ведь вычет - это право, а не обязанность налогоплательщика (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Но, отвечая на ваш вопрос, нужно еще разобраться, что считается авансом, а что нет. Например, по мнению Президиума ВАС РФ, «в целях главы 21 Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08). Из этого можно сделать вывод, что авансовыми являются лишь платежи, в счет погашения которых не был отгружен товар по окончании того квартала, когда они фактически поступили. Именно они считаются авансовыми. Именно по ним и должны быть оформлены счета-фактуры. Хотя уверен, Минфин и налоговая служба будут придерживаться другого мнения.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №2. Счета-фактуры на предоплату по агентскому договору 

Нужно ли комиссионеру выписывать покупателям физическим лицам счета-фактуры на предоплату (денежные средства получены в кассу комиссионера)? Кроме того по заключенному агентскому договору отгрузка товаров производится со склада комитента и в документах указываются реквизиты комитента. В разъяснениях в письме Минфина России от 13.03.2009г. № 03-07-09/09 не дает ответа по покупателям физическим лицам.

Ответ:

Приведу вам мнение Минфина по этому вопросу. Правда, оно не касается комиссионеров. Финансисты рассматривают этот же вопрос с точки зрения прямого продавца товаров (то есть их собственника). Но их мнение вполне применимо и к вашей ситуации. Ведь, по сути, комиссионер выполняет обязанности собственника по оформлению тех или иных документов. Итак, Минфин считает, что при получении предоплаты от физических лиц продавцу наряду с чеком ККТ, необходимо выписать и счет-фактуру. Это мнение отражено в письме от 22 января 2008 г. № 03-07-09/01. Ведь на основании именно этого документа собственник товара начисляет НДС с полученного аванса к уплате в бюджет и впоследствии принимает сумму налога к вычету (при отгрузке товаров покупателю).

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №3. Раздельный учет НДС у предпринимателя 

Что может служить доказательством ведения раздельного учета у предпринимателя, подчеркиваю у предпринимателя - так как нет разносок по счетам, а именно сч./фактур включаемых в вычет по НДС. Вид деятельности оптовая торговля на ОСН- в одном городе . И в другом розничная торговля на ЕНВД и розничная торговля с торговым залом свыше 150м2 на ОСН. Можно ли, например, вести журнал учета полученных счет-фактура и в нём отражать только те, которые использовались в деятельности облагаемой НДС, а те которые использовались в деятельности не облагаемой НДС вообще не включать, а те которые и в той и той деятельности использовались в процентном отношении? И как в дальнейшем при возникновении споров с налоговой инспекцией доказать свою правоту, почему те или иные счет-фактура полностью включены, другие %, а некоторые вообще не включены? Или надо вести журнал учета полученных счет-фактура всех подряд, а в книгу покупок включать только те, которые включены в вычет по НДС. Будет ли ведение этих двух документов доказательством того, что раздельный учет ведется. По доходам вопросов не возникает они четко отражены в книгах кассиров-операционистов и на банковском счете.

Ответ:

Сразу скажу, что порядок ведения раздельного учета никак законодательством не регламентирован. В связи с этим данный вопрос каждый предприниматель решает для себя самостоятельно. Для того чтобы правильно распределять «входной» НДС, который может приниматься к вычету, вы можете составить те или иные дополнительные расчетные таблицы. В них следует приводить данные о счетах-фактурах, по которым НДС полностью принимается к вычету, возмещается лишь частично (в части общехозяйственных и общепроизводственных затрат, относящихся к двум видам деятельности одновременно) и не возмещается вовсе. Кроме того, там должны фигурировать данные необходимые для такого распределения (например, показатели суммы выручки, полученной от видов деятельности облагаемой по разным режимам).

В журнал по учету счетов-фактур подшивают все счета, полученные от поставщиков. В книге покупок регистрируются лишь те, по которым НДС принимается к вычету (полностью или частично). Основанием для их регистрации в книге покупок и будут упомянутые расчетные таблицы. Кроме того, необходимо обеспечить и раздельный учет ценностей, используемых в деятельности, облагаемой по разным режимам. Его можно организовать, например, в карточках складского учета. Раздельный учет должен присутствовать и в книге учета доходов и расходов, которую обязан вести предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения. При выполнении этих условий требования по раздельному учету операций, облагаемых и не облагаемых НДС, можно считать выполненными.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №4. Вычет НДС при аренде у КУМС

Организация арендует у КУМС помещение, подскажите как отразить в бух и налог. учете, имеем ли право применить вычет.

Ответ:

В бухгалтерском учете подобные затраты отражают как расходы по обычным видам деятельности. Разумеется, я рассматриваю ту ситуацию, при которой арендуется помещение производственного назначения. Такие расходы полностью учитываются при налогообложении прибыли. Порядок исчисления НДС в вашей ситуации зависит от того, кому вы перечисляете арендную плату по условиям договора. Возможны два варианта. Первый — деньги поступают тому или иному унитарному предприятию (балансодержателю). В этой ситуации арендодатель является самостоятельным плательщиком НДС. Он обязан выставить вашей компании счет-фактуру с указанием в нем суммы налога. Второй вариант — арендная плата перечисляется непосредственно органу госвласти (местного самоуправления). Тогда ваша компания должна выступить в роли налогового агента по НДС (то есть удержать с арендной платы НДС и перечислить его сумму в бюджет). И в первом и во втором случае вы вправе принять сумму налога к вычету.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №5.НДС при экспорте услуг

У нашей компании заключен договор оказания услуг с иностранной компанией. Мы - исполнители услуг. Услуги оказываются на территории РФ. Комиссии банков-корреспондентов уплачиваются за наш счет. Валютная выручка (аванс) поступает к нам на счет за минусом комиссии банка-корреспондента. Счет-фактуру мы выписываем на общую сумму аванса: поступившая сумма + комиссия банка-корреспондента. Это верно?

Ответ:

Да, это верно. Комиссия банка — это ваши затраты. Они не должны уменьшать выручку от реализации.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №6.Камеральная проверка НДС

Мой вопрос касается вычетов по НДС, декларация к возмещению ведёт к камеральной проверке. И на практике случилась ситуация, что в возмещение было отказано по причине отсутствия поставщика по юрид. адресу, ИФНС провела доп. мероприятия, в ходе которых было установлено, что организация была создана по поддельным документам, заявление на регистрацию поддельно, точнее подделали подпись нотариуса, нотариус отрицает регистрацию такого заявления, хотя ИФНС по месту регистрации той организации, организацию создало, внесло запись в гос. реестр, присвоило ИНН. И сейчас мы имеем, что нашей организации отказали в возмещение по той причине, что организация создана с нарушениями, кот. якобы мы каким то образом должны были проверить. Так вопрос, каким образом? Почему ИФНС не несёт ответственности за создание такой организации? И что нам следует ожидать? Мы настроены решительно и идти до конца. Так почему от организаций требуют соблюдение законодательства, а ИФНС проводит встречные проверки о которых в НК ни слова. Так же в НК ни слова, что оказывается покупатели должны каким то образом проверять поставщиков. На основании чего? Какие законы у нас это регулируют?
На данном этапе у нас подана апелляционная жалоба на решение ИФНС, ждём ответа.

Ответ:

Это очень давняя и больная тема. Налоговики считают, что, возмещая НДС, перечисленный фирме - «однодневке» вы поступаете недобросовестно и получаете необоснованную налоговую выгоду. В результате они пытаются отказать вам в праве на вычет. При этом они взяли на вооружение ряд документов высших судебных инстанций. В частности, Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О. В нем сказано, что «отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме». Из этого они делают простой вывод — если контрагент не заплатил НДС в бюджет, то права на вычет вы лишаетесь.

Однако налоговики часто выдергивают слова из контекста и не учитывают более поздние решения судов. Например, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (к слову сказать, подобные споры разрешаются именно арбитражными судами). В нем говорится, что «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом» (п. 10).

Проще говоря, вычета вас могут лишить, если налоговая инспекция сумеет доказать, что вам было известно о нарушениях, допущенных при регистрации контрагента. Причем по данному вопросу арбитражная практика в основном складывается в вашу пользу.

Несколько цитат из судебных решений этого года:

«Отсутствие контрагентов ЗАО "В" по юридическим адресам, и представление ими в налоговые органы отчетности с "нулевыми" показателями или с незначительными начислениями налогов, непредставление ими первичных документов по требованию инспекции сами по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела, не могут служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды. Налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщикам» (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18 марта 2009 г. № А48-2862/08-6).

«Результаты встречных налоговых проверок в силу норм Налогового кодекса Российской Федерации сами по себе не могут лишать права на возмещение налога из бюджета и включение затрат при исчислении налога на прибыль, поскольку законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не возлагает на покупателя товара (работ, услуг) обязанности по проверке добросовестности контрагентов по договору и ответственности за неисполнение продавцами возложенной на них обязанности по уплате налогов в бюджет» (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 февраля 2009 г. № А12-12162/2008).

«Возложение на налогоплательщика обязанности по осуществлению проверки контрагента, не предусмотренной действующим законодательством, противоречит позиции Конституционного Суда Российской Федерации, который в определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет» (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 мая 2009 г. № Ф09-3203/09-С3).

«Суды правомерно отклонили довод налоговой инспекции об отсутствии у общества права на налоговый вычет по НДС в связи с неподтверждением в ходе встречных проверок факта уплаты НДС в бюджет его контрагентом, не представляющим налоговые декларации, указав, что право налогоплательщика на налоговый вычет не зависит от исполнения налоговых обязанностей его контрагентом» (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. № А32-21576/2008-12/180).

Сухой остаток — я вас полностью поддерживаю и считаю, что нужно судиться. Как минимум до федерального арбитражного суда. Хотя справедливости ради отмечу, что есть и судебные решения по данному вопросу, принятые в пользу налоговиков. Подробный материал на эту тему был опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 6, 2009 г. (стр. 22).

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №7.Белорусский НДС

Компания учувствует в тендере на реконструкцию котельни, которая находится в Белоруссии. Тендер проводит белорусская компания.
Услуги за подготовку документов для участия в тендере осуществляет белорусская компания. Место реализации данных услуг какое государство признается? Какие документы должна предоставить белорусская компания для подтверждения выполнения своих услуг. Если они выставляют услугу с НДС, куда мы должны его отнести? Можем ли мы его принять к вычету?

Ответ:

Место реализации услуг, оказанных белорусской стороной, определяют по правилам, изложенным в Протоколе между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (Минск, 23 марта 2007 г.). В документе сказано, что местом реализации услуги, связанной с недвижимым имуществом (в вашем случае котельной), признается то государство, на территории которого это имущество находится. Следовательно, местом реализации услуг по подготовке к участию вашей компании в тендере на реконструкцию котельни, с точки зрения налогового законодательства является территория Белоруссии.

Факт оказания этих услуг будут подтверждать обычные документы: договор или контракт об их оказании и акт приемки-сдачи, подписанные сторонами.

Сумму НДС, которую вы уплатите белорусскому партнеру, к вычету не принимают. По правилам бухгалтерского учета ее нужно включить в состав расходов. В налоговом учете действуют другие правила. Так, облагаемую прибыль уменьшают «суммы налогов и сборов ... начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке» (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Рассматриваемый нами налог платится в рамках законодательства Белоруссии. Поэтому при налогообложении прибыли его не учитывают. Такой точки зрения придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 23 мая 2008 г. № 03-08-05). Оптимальный вариант — переоформить договор так, чтобы местом оказания данных услуг считалась Россия. В такой ситуации вы как налоговый агент должны будете удержать НДС из средств, причитающихся белорусскому партнеру, и перечислить его в бюджет. Впоследствии вы получите право принять этот налог к вычету.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №8.КПП обособленного подразделения

Организация, имеющая в качестве обособленного подразделения действующее производство металлоконструкций, имеет во входящих счетах-фактурах на приобретение ТМЦ и работ, услуг для целей этого производства КПП головного подразделения (за год работы обособленного подразделения).

Каковы, с вашей точки зрения, налоговые последствия, и каковы шансы отстоять входной НДС перед налоговыми органами?

Ответ:

В вашем вопросе частично содержится ответ (в части «налоговых последствий»). Как вы понимаете, налоговики поступят просто. Они скажут, что «входящие» счета-фактуры, в которых указан КПП головной компании, а не подразделения, составлены с нарушением действующего законодательства. Результат — снятие всей суммы входного налога по этим счетам-фактурам, доначисление НДС, взыскание штрафа и пеней. Ведь гораздо проще выявить любые, даже самые незначительные и несущественные нарушения в этих документах, нежели разбираться в недрах вашей бухгалтерии.

Теперь по поводу шансов. На мой взгляд, их более чем достаточно. Давайте обратимся к Налоговому кодексу. В нем сказано, что в счетах-фактурах должны быть проставлены «наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя» (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Под идентификационным номером имеется в виду идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Как вы видите, про КПП в Кодексе не сказано ни слова. А ведь лишь те счета-фактуры, которые не соответствуют Налоговому кодексу, считаются составленными с нарушением действующего законодательства и не могут служить основанием для зачета налога. В Кодексе черным по белому написано: «невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом» (п. 2 ст. 169 НК РФ). По-моему, все ясно. Правильный КПП указан в документе или нет, да и указан ли он там вообще, для вычета значения не имеет.

Скажу больше. Требование приводить КПП в счете-фактуре установлено постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Но при всем моем уважении, Правительство несколько погорячилось. Оно вообще не вправе ни определять реквизиты этого документа, ни устанавливать его форму. По тому же Налоговому кодексу Правительство должно утвердить лишь «порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» (п. 8 ст. 169 НК РФ). С какой целью был утвержден счет-фактура да еще и с реквизитами, не предусмотренными Кодексом, для меня остается загадкой. Они могли бы потребовать отражать в счете-фактуре паспортные данные бабушки директора вашего контрагента. Но это требование было бы таким же законным, как и требование приводить там КПП.

Чтобы окончательно вас утешить, несколько примеров из арбитражной практики этого года.

«Отсутствие в счетах-фактурах КПП или его неправильное указание не являются основанием для отказа в применении вычетов по НДС, поскольку такой реквизит не предусмотрен статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации» (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 мая 2009 г. № А53-19744/2008).

«Между тем, указанными положениями, содержащими исчерпывающий перечень сведений, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), не предусмотрено указание в счете-фактуре КПП покупателя и продавца, расшифровка подписи главного бухгалтера и руководителя организации. Следовательно, отсутствие такой информации в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщику» (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 января 2009 г. № Ф09-10343/08-С2).

«Судебные инстанции обоснованно отклонили довод Инспекции о неподтверждении заявителем права на налоговый вычет по счету-фактуре от 25.07.2003 № 62/1 в связи с ее несоответствием требованиям законодательства о налогах и сборах по причине неуказания в ней КПП. Суды исходили из того, что такой реквизит как КПП продавца и покупателя не предусмотрен ст. 169 НК РФ в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, в связи с чем отсутствие в документе ссылки на КПП не лишает заявителя права на применение соответствующего налогового вычета» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 апреля 2009 г. № КА-А40/1494-09).

«Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ код причины постановки на учет организации не является обязательным реквизитом в счете-фактуре. Следовательно, налоговый орган не имел оснований для отказа в принятии данного счета-фактуры по указанному основанию» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 апреля 2009 г. № КА-А40/2368-09).

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №9.Обложение НДС пени от покупателя

Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы пени за нарушение условий договора (сроков оплаты), полученных от покупателя товаров (работ, услуг) у продавца-получателя пеней?

Ответ:

Прежде всего отмечу, что в данном случае пени — это неустойка, которую «должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения» (ст. 330 ГК РФ). А по поводу налогообложения подобных неустоек Президиум ВАС РФ высказался еще в 2008 году. Судьи указали, что «суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат» (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Добавить к этому мне нечего...

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №10.Целевые взносы

Каким образом учитываются бухгалтерией целевые взносы и облагаются ли налогами?

Ответ:

Чтобы описать порядок налогообложения таких взносов, нужно четко знать, в рамках какого договора и на что они получены. А рассмотреть все возможные варианты в рамках данной конференции не возможно. Скажу лишь несколько слов по поводу их бухучета. Такие средства отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Соответственно, их поступление учитывают по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» и кредиту счета 76. При использовании целевых средств их со счета 86 списывают (например, в корреспонденции со счетом 20 — при оплате затрат некоммерческой организации; 83 — при финансировании затрат капитального характера и т. д.).

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №11.НДС при оказании услуг клиенту в Казахстане

Добрый день, подскажите, пожалуйста, как облагается сделка по ремонту приборов, произведенному силами организации РФ на территории Казахстана? Это же услуги. Все равно 0%? А в налоговую тогда что представлять?

Ответ:

Прежде всего нужно установить место реализации услуг по ремонту. Его определяют по правилам статьи 148 Налогового кодекса. В вашем случае это территория Казахстана. Ведь услуги по ремонту как недвижимого, так и движимого имущества, считаются проведенными там, где это имущество находится (подп. 1, подп. 2, п. 1, ст. 148 НК РФ). А налог на добавленную стоимость начисляют со стоимости лишь тех работ или услуг, которые были выполнены на территории России. Следовательно, ваши услуги этим налогом не облагают в принципе (ни по нулевой, ни по какой либо другой ставке).

Есть маленький минус. Сумму «входного» НДС, уплаченного по товарно-материальным ценностям, необходимым для выполнения данных работ, к вычету не принимают. Ее списывают на увеличение стоимости этих ценностей.

Чтобы подтвердить тот факт, что ваша деятельность ведется на территории другого государства, нужно иметь контракт и документы, подтверждающие факт выполнения работ (например, акт их сдачи-приемки). Это установлено пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса. Ну а в налоговую нужно сдавать, разумеется, декларацию по НДС. Доходы от вашей «казахстанской» деятельности должны быть отражены в разделе 9. Если инспекция потребует дополнительные документы (например, контракт с инопартнером), вам придется их тоже предоставить.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №12.Вычет НДС по заемным МПЗ

1. По каким основаниям, при получении займа МПЗ, НДС к вычету можно предъявить не в момент оприходования МПЗ, а в момент возврата займа займодателю?
2. Облагаются ли НДС проценты по займу, полученному/переданному в форме МПЗ?
3. В случае предоставления займа МПЗ сотруднику организации НДС начисляется. А на каком основании при возврате займа можно осуществить вычет НДС, т.к. физ.лицо не является плательщиком НДС, и можно ли вообще осуществлять вычет?

Ответ:

Право собственности на МПЗ, переданные вам по договору займа, возникает в момент их получения (оприходования). Никаких особенностей, связанных с принятием к вычету «входного» НДС по таким ценностям, в настоящее время налоговым законодательством не установлено. Здесь действуют общие правила. НДС возмещают после оприходования ценностей при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика. Факт возврата займа на право возмещения налога не влияет. Ранее (то есть до 2009 года) такие особенности были, но вдаваться в историю этого вопроса, на мой взгляд, смысла нет.

По Налоговому кодексу НДС не облагают лишь проценты по займам, выданным в денежной форме (подп. 15, п. 3, ст. 149 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что проценты по товарным займам нужно облагать этим налогом. Есть и другие основания. Предоставление займа — это услуга. Проценты по нему — это оплата данной услуги или доходы от ее реализации. Кодекс не предусматривает освобождения от налогообложения подобных доходов.

И последний ответ. Если физлицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя и не является плательщиком НДС, о вычете можно смело забыть. Такого права у вас не возникает. В результате вы попадаете в неприятную ситуацию. Предоставляя заем, платить НДС нужно, получая его обратно, принимать к вычету попросту нечего.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №13.Нумерация счетов-фактур

В случае произвольной нумерации счетов-фактур, со смещение по отношению к дате, применяются ли штрафные санкции? 

Ответ:

Нет, не применяются. Каких-либо санкций за это нарушение законодательство не содержит. И правил нумерации счетов-фактур нет. Да и вообще трудно предположить, что нумерация счетов-фактур как-то увязана с датой их оформления. Ведь не будете же вы утверждать, что все счета-фактуры, выписанные 10-го числа, должны иметь номер 10. Зачастую лишь за один день организация может оформить до тысячи экземпляров этого документа.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №14.Отражение в счет-фактуре наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя

В нашей организации есть несколько обособленных подразделений (не филиалы). При выполнении работ и услуг им мы просим Поставщиков в графе грузополучатель указывать почтовый адрес данного подразделения. Подскажите, когда обязательно заполнение граф о грузоотправителе и грузополучателе?

Ответ:

Заполнение таких граф обязательно во всех случаях, когда есть груз, его грузоотправитель и грузополучатель. По этой причине данные графы могут не заполняться в отношении работ или услуг. Груза нет, нет и грузоотправителя или получателя. Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-09/03. Если все же вы их заполнили, ошибки в этом не будет.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №15.Изменения в Постановлении Правительства №914.

Пожалуйста, прокомментируйте изменения, внесенные в Постановление № 914 от 02.12.2000 г., а именно новый порядок заполнения в счете-фактуре сроки 2 "Продавец". В новой редакции данного постановления указано, что в этой строке теперь должны быть указаны одновременно полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

Ответ:

Вспоминается старая детская загадка. «А» и «Б» сидели на трубе. «А» упало, «Б» пропало, что осталось на трубе? Осталась буква «И». В результате, если компания решит выполнять правительственные требования, ей придется писать два названия: полное и сокращенное. Зачем? Да не зачем. Просто так. Можно ли не выполнять это требование? На мой взгляд, можно. По Налоговому кодексу в счете-фактуре должно быть наименование компании. В нем не говорится, полное или сокращенное. Указывайте полное — не ошибетесь. Выполнять незаконные требования (пусть даже и Правительства РФ) вы не обязаны. Хотя уверен, на этом вопросе поломается много копий. Нужно ожидать волны судебных решений по данному поводу. А на предмет «законодательных инициатив» Правительства, утверждающего те или иные реквизиты документа, которых в нем не должно быть, я уже высказывался в этой конференции. Кстати подробный комментарий к этим изменениям мы привели в журнале "Актуальная бухгалтерия" № 7, 2009 г.

Добавлю, что по данному вопросу ФНС России заняло позицию довольно лояльную к налогоплательщикам. В частности налоговая служба указала "Вне зависимости от того, что Правительство Российской Федерации постановлением № 451 от 26.05.2009 изменило союз «или» на союз «и», при заполнении налогоплательщиками строки 2 счета-фактуры, в которой указывается наименование продавца, налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем, в том случае, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименования, соответствующие учредительным документам". Подробнее об этом вы можете прочитать на сайте налоговой службы (http://www.nalog.ru/document.php?id=27430&topic=root_nalog)

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №16.Ошибка при составлении формы КС-2

Подскажите, что делать дальше? ООО "ЕяИнженерСтрой" в 2008 г. составила муниципальный контракт, который выиграла на аукционе. Добросовестно его выполнила и получила за работу деньги, но в формах КС-2 указала НДС. А в формах КС-3 нет и в полученных платежных поручениях НДС не предусмотрен и даже в сомом контракте про НДС ничего не сказано. Сейчас работает КРУ и говорит, что мы должны вернуть Указанный НДС в формах КС-2 в краевой бюджет. Мы с этим не согласны т.к. считаем, что это была просто ошибка (человеческий фактор).

Ответ:

По Налоговому кодексу НДС облагается стоимость реализованных работ или услуг. Она должна быть указана в контракте. Эту стоимость увеличивают на налоговую ставку, равную 18 процентам. Если стоимость тех или иных работ налогом не облагают, то в контракте указывают: «Без НДС». Таким образом, если вы не являетесь плательщиком налога или стоимость ваших работ по каким-либо причинам НДС не облагают (например, когда в рамках контракта проводятся работы по строительству объектов бытового назначения), то можно смело утверждать, что в первичных документах действительно допущена ошибка. В этом случае возвращать в бюджет ничего не надо. Необходимо лишь внести исправления в первичку.

Если же вы являетесь плательщиком этого налога и ваши работы от него не освобождены, то контрактную стоимость работ нужно увеличить на сумму НДС. Например, по контракту она составляет 100 000 руб. В этой ситуации сумма НДС, которую вы должны получить от заказчика составит 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%). Общая стоимость контракта будет равна 118 000 руб. (100 000 руб. + 18 000 руб.). Предположим, что в контракте нет никакого упоминания об НДС и стоимость работ там определена в сумме 100 000 руб. В силу императивных (то есть обязательных для сторон) норм Налогового кодекса согласованная сторонами цена работ должна быть увеличена на сумму НДС. Поэтому в данном случае вы вправе потребовать доплаты вам налога в размере 18 000 руб.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №17.Бланки строгой отчетности

Организация (оказание платных стоматологических услуг)-плательщик НДС. При расчетах с пациентами применяются бланки строгой отчетности без применения ККТ. НДС в бланках выделен не был.
1 вопрос: Является ли это нарушением и чем грозит данный факт налогоплательщику?
2 вопрос: Надо ли выписывать счет-фактуру или достаточно бланка строгой отчетности?
3 вопрос: Если выписана счет-фактура - что регистрируется в книгу продаж: счет-фактура или бланк строгой отчетности?

Ответ:

С формальной точки зрения нарушение, безусловно, есть. Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС выделяется во всех расчетных и первичных документах. Однако каких-либо санкций за это нарушение не установлено. Если НДС в бланках не выделен, но перечислен в бюджет, недоимки по налогу не будет. Следовательно, не будет и санкций.

По Налоговому кодексу «при реализации... организациями... выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования... по... выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ). Под «иным документом установленной формы» имеется в виду бланк строгой отчетности. Таким образом, оформив бланк, счет-фактуру выдавать вы не обязаны.

Из этого вытекает ответ на ваш последний вопрос. В книге продаж необходимо регистрировать бланки строгой отчетности. Это предусмотрено пунктом 21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Приведу цитату из документа: «продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц».

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №18.НДС при международных морских перевозках

Мы перевозим груз по морю. Перевозку осуществляет импортер (перевозка из Китая до нашего порта). Платить ли НДС с этих услуг? Если да, то по какой ставке: 18 % или 18/118%. Если нет акта на оказанные услуги, на какую дату проводить реализацию?

Ответ:

В данном случае считается, что транспортные услуги оказаны на территории России (подп. 4.1 п. 4 ст. 148 НК РФ). Основная причина — пункт назначения находится в Российской Федерации. Следовательно, их стоимость облагают НДС в обычном порядке по ставке 18 процентов. Применить нулевую ставку налога вы также не можете. Она установлена в отношении лишь тех транспортных услуг, которые связаны с перевозкой экспортируемых (вывозимых), а не импортируемых (ввозимых) товаров.

Налоговую базу в вашей ситуации определяют «как стоимость перевозки (без включения в нее налога)» (п. 1 ст. 157 НК РФ). Это означает, что контрактная стоимость услуг по перевозке должна быть увеличена на сумму налога в размере 18 процентов. Применять расчетную ставку (18/118) вы не вправе. По поводу даты. Вообще то акт нужен. Если его нет, то выручку отражают на дату выполнения ваших обязательств по контракту. Тут нужно смотреть его условия. Если по ним ваши обязательства заканчиваются в день доставки груза в Российский порт на этот день и нужно проводить реализацию.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №19.Не учтен вычет

По причине неверной настройки бухгалтерской программы, при расчете НДС за 1 квартал 2009 года не учтен вычет на сумму 2000 руб.. В этом случае обходимо ли создавать доп. Листы к книге покупок при сдачи уточненной декларации?

Ответ:

Да, необходимо. Если вы не зарегистрировали тот или иной «входящий» счет-фактуру в книге покупок (или зарегистрировали его на меньшую сумму), то в нее необходимо внести изменения. Для этого оформляют дополнительный лист книги покупок. Налоговая служба по данному вопросу дает следующие рекомендации: «... изменения рекомендуем отражать в дополнительном листе книги покупок, за тот налоговый период, в котором должны были зарегистрироваться такие счета-фактуры. В связи с чем в дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок» (письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896).

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №20.НДС при экспорте товаров на Украину

Собираемся экспортировать товар на Украину, есть несколько вопросов:
ставка НДС 0%? Нужно ли регистрировать счет-фактуру в налоговой, если да, то где про это написано, какой порядок регистрации?
НДС необходимо по данной сделке оформлять отдельной декларацией, с подачей в налоговую документов, согласно ст. 165, в том числе вычет по приобретенному для последующего экспорта показывать в ней же, и возникающей к возмещению НДС по данной декларации в размере предъявленного вычета имеем право получить живыми деньгами? Или они могут пойти в зачет НДС по декларации, в которой НДС по деятельности внутри страны получается к уплате?
Нужно ли составлять заявление о желании получить эти средства в виде денег, если да, то где взять форму такого заявления? Спасибо большое.

Ответ:

Да, в данном случае применяют нулевую ставку налога, поскольку вы экспортируете товар. Разумеется, при условии, что ваша компания подтвердит факт экспорта и право на применение такой ставки. В частности, необходимо предоставить в налоговую инспекцию документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса. Это контракт, выписка банка, подтверждающая поступление выручки, таможенная декларация и т. д.

Обязанности по регистрации счетов-фактур в налоговой инспекции у вас нет (она возникает лишь при экспорте товаров в Беларусь). Отдельную декларацию оформлять не нужно. Все данные об экспорте приводят в разделах 5-8 единой декларации по НДС. Она утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Возмещение налога из бюджета проводится по общим правилам, установленным статьей 176 Налогового кодекса. По этой статье сумма «входного» НДС прежде всего направляется на погашение задолженности по этому налогу, другим федеральным налогам, пеням и штрафам. И только при условии, что подобных задолженностей нет или они погашены, «входной» НДС вам возвращают «живыми» деньгами на расчетный счет. Таким образом, если по декларации у вас начислен налог к уплате (по операциям внутри России), то «входной» НДС списывают в уменьшение этого долга. Если его сумма превышает задолженность (то есть налог к вычету больше, чем к начислению), то разница будет возвращена. Для получения «живых» денег необходимо составить заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ). Специального бланка для такого документа нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. Как мне известно, некоторые налоговые инспекции утверждают некий образец заявления. Но в разных инспекциях они различаются.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №21.Уплата в бюджет НДС по СМР для собственного потребления

Позвонил налоговый инспектор и предложил заплатить в бюджет платежным поручением сумму НДС исчисленную со стоимости СМР для собственного потребления. Речь идет о декларации за четвертый квартал 2008 г. По итогу декларации положен вычет налога (для примера 1 млн.руб.), т.к. в этом периоде объем закупок зерна (5 млн.руб.) превысил объем реализации муки (3,5 млн.руб.) плюс начисленный НДС по СМР для собственного потребления (0,5 млн.руб.).В феврале 2009 г. по этой декларации проведена камеральная проверка. Денежные средства бюджет нам возвратил на расчетный счет в полном объеме (1,0 млн. руб.). Платить мы отказались ,т.к. считаем, что под уплатой подразумевается отсутствие недоимки по декларации за налоговый период , в котором был начислен налог. Наш аудитор дал консультацию - платить. Кто прав - главный бухгалтер или аудитор?

Ответ:

Правы оба. Только каждый в своей части. Проблема не в отсутствии или наличии недоимки в целом по декларации. Дело в другом. Так, сумму НДС, начисленную по СМР, вы можете принять к вычету. При этом, если речь идет о работах, выполненных до 1 января 2009 года, вычет возможен лишь при одном условии — сумма налога фактически перечислена в бюджет. Такова была старая редакция п. 5 ст. 172 Налогового кодекса. Этот пункт звучал так: «Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса». Трактуя Кодекс дословно, инспекторы считали, что лишь после уплаты налога по СМР вы получаете право на вычет его суммы. Причем какая итоговая картина у вас получилась по декларации (сумма налога к возврату или возмещению), не имеет значения. Нет уплаты, не будет и вычета. С 1 января 2009 года ситуация поменялась. Теперь право на вычет от перечисления налога не зависит. Но это, к сожалению, не ваш случай. Ведь вы пишете о СМР, выполненных в прошлом году.

Из всего этого можно сделать вывод. Перечислять в бюджет НДС вы не обязаны. Можете этого не делать. Но и права на вычет налога, начисленного по СМР (0,5 млн руб.), вы не имеете до тех пор, пока налог в бюджет не поступит. А отражение его в составе вычета (при изложенных вами условиях) — это занижение суммы налога.

Вернуться к списку вопросов

Вопрос №22.НДС при реализации продукции ниже себестоимости

Подскажите, как правильно отражать НДС при реализации продукции ниже себестоимости?

Ответ:

Ровно так же, как и при реализации продукции по себестоимости или выше нее. Вы начисляете налог к уплате в бюджет, исходя из фактической продажной стоимости товаров. Выше она их себестоимости или нет, не важно. Сумму «входного» НДС по ним принимайте к вычету. В результате по этим сделкам возникнет задолженность бюджета по НДС перед вами (то есть сумма начисленного налога меньше, чем сумма «входного»). Эту сумму вам обязаны зачесть например, в счет уплаты других федеральных налогов или вернуть из бюджета. Конечно, при условии, что других сделок не было и возмещение вам положено по декларации, оформленной по всем проведенным в квартале операциям.

Из этого правила есть только одно исключение. Оно связано с проверкой цен. Предположим, налоговики имеют право на такую проверку (случаи, когда оно у них появляется, перечислены в п. 2 ст. 40 НК РФ). В такой ситуации, если цена реализации ваших товаров меньше их рыночной стоимости, они имеют право доначислить НДС, исходя из рыночных цен. Правда, при условии, что отклонение фактических продажных цен от рыночных превышает 20 процентов.

Вернуться к списку вопросов


На вопросы читателей отвечал Владимир Верещака, главный редактор издательства «Гарант-Пресс» и куратор журнала «Актуальная бухгалтерия».