Автор: Сенин Т. К., эксперт журнала

Журнал "НДС: проблемы и решения" № 8/2022

Как облагается НДС сдача в аренду объектов туристской индустрии?

В общем случае аренда объектов туриндустрии облагается НДС в традиционном порядке, однако есть исключение – оно касается объектов отрасли, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в соответствующий реестр.

Обоснование. Услуги по предоставлению в аренду (пользование на ином праве) объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в соответствующий реестр, облагаются НДС по ставке 0 %. Это следует из пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ (указанный подпункт введен Федеральным законом от 26.03.2022 № 67‑ФЗ (далее – Федеральный закон № 67‑ФЗ) и вступил в силу с 01.07.2022).

Правила ведения такого реестра утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.07.2022 № 1181.

Применение нулевой ставки НДС ограничено 20 последовательными налоговыми периодами, следующими за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Как подтвердить нулевую ставку по услугам аренды объектов туриндустрии? Под каким кодом показать такие операции в декларации по НДС?

Право на нулевую ставку НДС и налоговые вычеты подтверждаются соответствующими документами, указанными в п. 5.4 ст. 165 НК РФ.

Обоснование. Для подтверждения нулевой ставки в налоговый орган представляют документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции), и договор (копию) его аренды (иного права пользования). Об этом сказано в п. 5.4 ст. 165 НК РФ.

В силу п. 9.3 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации таких услуг определяется на последнее число каждого налогового периода – квартала.

В настоящее время в разд. III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения 1 к Порядку заполнения декларации по НДС нет кодов операций по реализации указанных услуг. До внесения соответствующих изменений в разд. 4 деклараций по НДС, представляемых за налоговые периоды начиная с III квартала 2022 года, ФНС рекомендует прописывать код операций «1011455» (Письмо от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@).

Как облагается НДС предоставление мест для временного проживания на объектах туристской индустрии?

Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0 %.

Обоснование. В силу пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ (данный подпункт введен п. 1 ст. 2 Федерального закона № 67‑ФЗ) услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0 %.

Исходя из п. 2 ст. 5 Федерального закона № 67‑ФЗ положения п. 1 ст. 2 вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (закон опубликован 26.03.2022), но не ранее 1‑го числа очередного налогового периода по НДС (квартала – ст. 163 НК РФ).

Принимая во внимание обозначенные нормы, Минфин подчеркнул: ставка НДС в размере 0 % в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит применению налогоплательщиками, непосредственно оказывающими данные услуги, с 01.07.2022 (письма от 09.06.2022 № 03‑07‑11/54760, от 09.06.2022 № 03‑07‑11/54721, от 06.06.2022 № 03‑07‑11/53291).

Нулевую ставку можно применять:

  • в общем случае – по 30.06.2027 включительно;

  • если места предоставляются в объектах туристской индустрии, включенных в реестр и введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022, – до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Как подтвердить нулевую ставку по услугам предоставления мест для временного проживания на объектах ту индустрии? Под каким кодом показать такие операции в декларации по НДС?

Право на нулевую ставку НДС и налоговые вычеты в данном случае подтверждаются соответствующими документами, указанными в п. 5.5 ст. 165 НК РФ.

Обоснование. Для подтверждения права на нулевую ставку НДС и налоговые вычеты в ИФНС представляют отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. Если нулевая ставка применяется не по общему основанию, дополнительно представляют документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Об этом сказано в п. 5.5 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 9.3 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации таких услуг определяется на последнее число каждого налогового периода.

В настоящее время в разд. III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения 1 к Порядку заполнения декларации по НДС нет кодов операций по реализации указанных услуг. До соответствующих изменений в разд. 4 деклараций по НДС, представляемых за налоговые периоды начиная с III квартала 2022 года, для данных услуг можно использовать следующие коды операций (см. Письмо ФНС России № СД-4-3/4214@):

  • «1011456» – услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, являющихся объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенными в реестр объектов туристской индустрии;

  • «1011457» – услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не являющихся объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенными в реестр объектов туристской индустрии.

Какую налоговую ставку следует применять при исчислении НДС с сумм предоплаты (авансов), полученных налогоплательщиком до 01.07.2022 за гостиничные услуги, которые будут реализованы после 01.07.2022 (раннее бронирование)?

Суммы предоплаты, полученные до 01.07.2022 в счет оказания услуг по предоставлению мест в гостиницах, в налоговую базу в данном случае не включаются.

Обоснование. Налоговая база при реализации услуг, связанных с предоставлением мест в гостиницах, определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 9.3 ст. 167 НК РФ).

В Письме от 22.06.2022 № 03‑07‑11/59461 Минфин разъяснил: если до 01.07.2022 была получена предоплата в счет оказания услуг по предоставлению мест в гостиницах (иных средствах размещения), которые с указанной даты облагаются по ставке НДС 0 %, эти суммы не включаются в налоговую базу по НДС.

Какую ставку НДС применять при оказании дополнительных услуг при предоставлении в аренду мест временного проживания?

Нулевая ставка НДС к реализации дополнительных услуг не применяется.

Обоснование. Применение плательщиками НДС налоговой ставки в размере 0 % в отношении дополнительных услуг (услуг прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала, бизнес-центра и т. д.), оказываемых в гостиницах и иных средствах размещения, Федеральным законом № 67‑ФЗ не предусмотрено, в связи с чем данные услуги подлежат обложению НДС по налоговой ставке, оговоренной в п. 3 ст. 164 НК РФ, либо освобождаются от обложения данным налогом на основании ст. 149 НК РФ.

Такие разъяснения даны специалистами Минфина в Письме от 19.05.2022 № 03‑07‑11/46390.