Автор: Галочкина А. Б., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Сотрудник АО был направлен в командировку в ДНР в августе 2022 года. Какие особенности выплаты суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения, а также обложения НДФЛ нужно учитывать в этом случае?

Ответ:

Постановлением Правительства РФ от 17.06.2022 № 1099 утверждены Правила определения размера выплат, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и иные территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, отдельных категорий работников (далее – Правила).

Кроме того, установлено следующее:

1. Работникам, замещающим должности в федеральных государственных органах, не отнесенные к должностям федеральной государственной гражданской службы, работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, а также работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях, нуждающихся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, определенных Правительством РФ, при направлении в служебные командировки на указанные территории:

  • суточные в рублях выплачиваются в размерах, установленных приложением 1 (1) к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2005 № 812, и расходы по найму жилого помещения возмещаются в соответствии с позициями 54 (1) и 99 (1) приложения к Постановлению Правительства РФ от 22.08.2020 № 1267;

  • работодатель вправе выплачивать в период их пребывания в служебных командировках безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками. Соответствующие дополнения внесены и в Постановление Правительства РФ от 14.05.2022 № 877.

2. Финансовое обеспечение указанных расходов осуществляется в отношении федеральных государственных органов и подведомственных им организаций и учреждений за счет и в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, в отношении иных организаций, работники которых принимают непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях ДНР, ЛНР и иных территориях, нуждающихся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, определенных Правительством РФ, – за счет средств соответствующих организаций.

Правилами установлено следующее:

  • работникам в период их пребывания в служебных командировках на территориях ДНР, ЛНР и иных территориях сохраняемая средняя заработная плата (средний заработок), рассчитанная в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», выплачивается в рублях в двукратном размере;

  • размер указанной выплаты определяется письменным решением работодателя одновременно с решением о направлении работников в служебные командировки на территории ДНР, ЛНР и иные территории.

Заметим, что на сайте Онлайнинспекция.рф (вопрос № 167918 от 09.08.2022) приведен однозначный ответ на вопрос о том, имеет ли право работодатель (акционерное общество) установить выплату средней заработной платы в одинарном размере на период командировки работника в ЛНР для участия в выполнении работ по восстановлению объектов инфраструктуры ЛНР. Ответ: нет. Не имеет. При направлении работника в командировку на территорию ДНР и ЛНР работодатель обязан выплачивать ему средний заработок в двукратном размере.

Что касается размеров суточных и расходов по найму жилого помещения, то согласно приложению 1 (1) к Постановлению Правительства РФ № 812 при служебной командировке с территории Российской Федерации на территории иностранных государств – ДНР и ЛНР суточные составляют 8 480 руб.

Расходы по найму жилого помещения при командировках в ДНР и ЛНР возмещаются в соответствии с позициями 54 (1) и 99 (1) приложения к Постановлению Правительства РФ № 1267 в размере до 7 210 руб.

Разъяснения по вопросам налогообложения суточных и компенсаций расходов по найму жилого помещения даны в письмах Минфина России от 14.09.2022 № 03-04-07/88983 и ФНС России от 20.09.2022 № БС-4-11/12478@.

Согласно Постановлению Правительства РФ № 877 размеры суточных в рублях, выплачиваемых работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств, установленные приложением 1 (1) к Постановлению Правительства РФ № 812, распространяются на работников организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, а также на работников иных организаций, принимающих непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях ДНР и ЛНР.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем (плательщиком) расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые по законодательству Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, содержащийся в п. 1 ст. 217 НК РФ перечень сумм, не подлежащих обложению НДФЛ при оплате работодателем расходов, связанных с командировкой работников, в том числе за пределами территории Российской Федерации, является исчерпывающим.

Соответственно, суточные, выплаченные работнику на основании приложения 1 (1) к Постановлению Правительства РФ № 812 сверх размеров, определенных п. 1 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Постановлением Правительства РФ № 1267 предусмотрены предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при служебных командировках на территории ДНР и ЛНР в размере 7 210 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

На основании положений п. 1 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы данной оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы возмещения подобных расходов при направлении в служебные командировки на территории ДНР и ЛНР, превышающие размеры, установленные п. 1 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в определенном порядке.

Из приведенных разъяснений следует:

  • работники органов федеральной власти, а также иных организаций, которые направляются в командировки в ЛНР и ДНР, получают суточные в сумме 8 480 руб. При этом не облагаются НДФЛ только суточные в размере 2 500 руб.;

  • компенсация расходов по найму жилого помещения при непредставлении командированным лицом подтверждающих документов может составлять до 7 210 руб. в сутки, но все, что выше 2 500 руб., облагается НДФЛ.