Автор: Петрова Н. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Сотрудник, находясь в командировке, уплатил курортный сбор. Можно ли принять курортный сбор в качестве командировочных расходов? Учитывается ли он для целей налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 214-ФЗ с 1 мая 2018 года по 31 декабря 2022 года в Республике Крым, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях проводится эксперимент по развитию курортной инфраструктуры посредством введения платы за пользование ею (курортный сбор).

Курортный сбор был введен законами указанных субъектов РФ в муниципальных образованиях, территории которых включены в территорию эксперимента. При этом в Республике Крым курортный сбор отменен с 11 марта 2022 года (Закон Республики Крым от 28.02.2022 № 261-ЗРК/2022 «О признании утратившими силу некоторых законов Республики Крым»).

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов. Одновременно установлены категории лиц, освобождаемых от уплаты курортного сбора. Субъекты РФ вправе определять своими законами иные категории лиц, освобождаемых от уплаты курортного сбора.

Также предусмотрено, что при взимании у плательщика суммы курортного сбора, подлежащей уплате, оператор обязан выдать плательщику документ, подтверждающий факт уплаты. При этом плата за пользование курортной инфраструктурой не образует природу расчета в понимании Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» и не требует применения контрольно-кассовой техники (Письмо ФНС России от 10.07.2019 № ЕД-4-20/13478@).

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель, в частности, обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с его разрешения или ведома.

Расходы организации на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Письмо Минфина России от 03.02.2020 № 03-03-05/6546).

Если курортный сбор уплачен наличными денежными средствами, то подтверждающим документом будет квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (Письмо ФНС России от 19.04.2018 № ЕД-4-20/7551).

Если курортный сбор уплачен безналичным способом, то таким документом является извещение, направляемое кредитной организацией плательщику в электронной форме, или исполненное распоряжение в электронном виде с указанием даты исполнения (п. 4.7 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»).

В целях исчисления налога на прибыль документально подтвержденные затраты работника на уплату курортного сбора в командировке, возмещенные работодателем, учитываются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Отметим также, что согласно ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий обложению НДФЛ, курортный сбор не включается.