Автор: Манохова С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В каком порядке и в каком размере выплачиваются суточные при направлении работника в командировку в Луганскую и (или) Донецкую Народные Республики? Облагаются ли «заграничные» суточные НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли работникам выплачивать безотчетные суммы и как обстоят дела с налогообложением этих сумм?

Размер суточных при направлении работника в командировку в ЛНР или ДНР

При направлении работника в загранкомандировку за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные. За дни, когда работник пребывал на территории РФ, суточные выплачиваются в размере, установленном для командировок по территории РФ. Соответственно, за дни, когда работник пребывал на территории иностранного государства, суточные выплачиваются в размере, установленном для загранкомандировок. В особом порядке рассчитываются суточные за дни, когда работник пересекал государственную границу РФ.

Так, при следовании работника в командировку (с территории РФ на территорию иностранного государства) дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в размере, установленном для загранкомандировок, а при следовании обратно (на территорию РФ) – в размере, установленном для командировок по РФ (п. 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.2005 № 812, п. 18 Положения о служебных командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Размеры суточных для зарубежных командировок установлены:

  • для федеральных государственных учреждений (в иностранной валюте для каждой страны пребывания) – приложением 1 к Постановлению № 812;

  • для учреждений субъекта РФ (муниципальных учреждений) – нормативным актом субъекта РФ (органа местного самоуправления).

К сведению: как правило, муниципальные и региональные учреждения при утверждении размера суточных для загранкомандировок также пользуются вышеназванным Постановлением № 812.

Не так давно Постановление № 812было дополнено приложением 1(1), в соответствии с которым при направлении в командировку в ДНР и (или) ЛНР работников организаций, финансируемых за счет федерального бюджета, им должны выплачиваться суточные в размере (в редакции Постановления Правительства РФ от 14.05.2022 № 877):

  • в общем случае– 8 480 руб.;

  • при направлении в командировку сотрудника, работающего в загранучреждении РФ, в командировку на территорию ЛНР и (или) ДНР, где находится загранучреждение, – 5 936 руб.

К сведению: работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, а также работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территориях Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики, работодатель вправе выплачивать в период их пребывания в служебных командировках на указанных территориях безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками (п. 2.1 Постановления Правительства РФ № 877).

Порядок налогообложения суточных при загранкомандировке

В соответствии с абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории РФ. Суммы суточных, превышающие установленные размеры, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Аналогичные нормы действуют в отношении страховых взносов (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Таким образом, если работнику, командированному в ЛНР или ДНР, выплачены суточные за каждый день нахождения в загранкомандировке в размере 8 480 руб., сумма 2 500 руб. освобождается об обложения НДФЛ и страховыми взносами, а сумма, превышающая указанный размер, в частности 5 980 руб. (8 480 – 2 500), облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке (аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 30.05.2018 № 03-04-05/36766, от 17.03.2017 № 03-04-09/15532).

Размер суточных при командировке по территории РФ (в том числе выплачиваемых за дату пересечения границы РФ при следовании из ДНР и ЛНР в РФ), как правило, укладывается в лимит 700 руб. Если же в учреждении выплачиваются суточные в повышенном размере, то обложению НДФЛ и страховыми взносами подлежат только суммы, превышающие 700 руб.

При наличии в учреждении загранкомандировок у бухгалтеров может возникнуть вопрос: в какой момент исчислять и удерживать НДФЛ с части суточных, превышающих установленный лимит, в момент выдачи суточных или позднее?

Отвечаем: согласно пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Это правило действует в том числе в отношении суточных. Соответственно, НДФЛ со сверхнормативных суточных исчисляется в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Удержание налога производится в ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Порядок налогообложения безотчетных сумм при загранкомандировке

Как указывалось выше, работникам, направленным в командировку в ДНР и (или) ЛНР, работодателем могут выплачиваться безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками. В случае выплаты работнику безотчетных сумм без представления документов положения п. 1 ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК РФ не применяются (Письмо Минфина России от 26.02.2020 № 03-04-06/13853). Соответственно, такие суммы должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.

* * *

После признания Луганской и Донецкой Народных Республик Правительство РФ внесло изменения в документ, устанавливающий размер суточных при загранкомандировках. Так, размер суточных для работников федеральных государственных учреждений при направлении их в служебные командировки на указанные территории в общем случае составляет 8 480 руб. за каждый день нахождения на Донбассе, при направлении в командировку сотрудника, работающего в загранучреждении РФ, в командировку на территорию ЛНР и (или) ДНР, где находится загранучреждение, – 5 936 руб. «Заграничные» суточные подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в части, превышающей 2 500 руб.

Кроме того, работникам, направленным в командировку в ДНР и (или) ЛНР, работодателем могут выплачиваться безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками. Эти суммы облагаются НДФЛ и страховыми взносами в полном размере.