Расходы на выплату больничного: что нового в учете?

Автор: Алексеева М., эксперт журнала

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 3/2019

Как отражаются в бюджетном учете операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году?

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособия. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа в период работы сотрудника по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание застрахованного лица наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения такой работы или деятельности.

Размеры и условия выплаты данного пособия установлены Федеральным законом № 255-ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст. 3 этого закона если утрата трудоспособности произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, то первые три дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

Полностью за счет средств бюджета Фонда социального страхования, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу в случае:

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

На сумму выплачиваемого за счет ФСС пособия учреждение уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ).

Учреждения, расположенные на территории субъекта РФ, участвующего в реализации пилотного проекта, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни. Остальной период, начиная с четвертого дня, оплачивается непосредственно территориальным органом ФСС (п. 6 Положения № 294).

Бюджетный учет. Согласно положениям порядков № 132н, 209н расходы на оплату больничного листа отражаются в 2019 году по следующим КВР и кодам КОСГУ:

Наименование расходов	КВР	Код КОСГУ
Расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя (первые три дня временной нетрудоспособности):
– работнику учреждения	111 «Фонд оплаты труда учреждений»	266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»*
– государственному (муниципальному) служащему	121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов»
– бывшему работнику (служащему)	321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»	264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»**
Расходы на оплату больничного листа за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности):
– работнику (бывшему работнику) учреждения	119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»	213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
– государственному (муниципальному) служащему (бывшему служащему)	129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов»

* В 2018 году указанные расходы отражались по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

** В 2018 году применялась подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Инструкцией № 162н предусмотрены следующие корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете расчетов по выплате больничного в 2019 году:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оплата больничного за счет средств работодателя…
…работнику (служащему)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 401 20 266 1 109 х0 266	1 302 66 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 66 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 66 837*	1 304 05 266
– из кассы учреждения	1 302 66 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
…бывшему работнику (служащему)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 401 20 264 1 109 х0 264	1 302 64 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 64 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 64 837*	1 304 05 264
– из кассы учреждения	1 302 64 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
Оплата больничного за счет средств ФСС
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 303 02 831*	1 302 13 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 13 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 13 837*	1 304 05 213
– из кассы учреждения	1 302 13 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет

* Подстатьи КОСГУ указаны в соответствии с положениями Порядка № 209н.

Согласно представленному больничному листу работник казенного учреждения был нетрудоспособен с 01.02.2019 по 15.02.2019. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период равна:

• за 2017 год – 320 000 руб.;

• за 2018 год – 390 000 руб.

Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет 6 лет 5 месяцев. Пособие перечислено на его банковскую карту. Учреждение не является участником пилотного проекта ФСС.

Средний дневной заработок работника равен 972,60 руб. ((320 000 + 390 000) руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Больничный будет оплачен в размере 80 %, поскольку стаж работника составляет 6 лет 5 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 15 календарных дней – 11 671,20 руб. (972,60 руб. х 80 % х 15 дн.) (ч. 4, 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

За счет работодателя подлежит оплате 2 334,24 руб., а за счет ФСС – 9 336,96 руб.

В бюджетном учете будут отражены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
– за счет средств учреждения	1 401 20 266	1 302 66 737	2 334,24
– за счет средств ФСС	1 303 02 831	1 302 13 737	9 336,96
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:
– за счет средств учреждения (2 334,24 руб. х 13 %)	1 302 66 837	1 303 01 731	304
– за счет средств ФСС (9 336,96 руб. х 13 %)	1 302 13 837	1 303 01 731	1 214
Перечислена на банковскую карту работника сумма пособия, начисленного:
– за счет средств учреждения (2 334,24 - 304) руб.	1 302 66 837	1 304 05 266	2 030,24
– за счет средств ФСС (9 336,96 - 1 214) руб.	1 302 13 837	1 304 05 213	8 122,96