Материал подготовлен: Рипсиме Григорян, экспертом департамента бухгалтерских услуг,

Еленой Мишкиной, руководителем группы развития департамента бухгалтерских услуг,
«Бейкер Тилли Россия»

База для начисления взносов для преобразованной компании

Налоговая служба направила подчиненным разъяснения Минфина о том, что при преобразовании юридического лица создается новая организация, а значит, базу для начисления взносов нужно считать заново. Учесть то, что перешедшие в новую компанию работники получили с начала года, нельзя.

Позиция ведомств подчинена следующей логике: начиная считать заново, организация, скорее всего, заплатит больше взносов, потому что не достигнет или по меньшей мере позже превысит предельную базу по выплатам, когда начислять взносы уже не нужно.

Суды с таким подходом не согласны. Так, ВС РФ не стал пересматривать вывод: работники преобразованной организации продолжили трудовые отношения без увольнения, соответственно, все выплаты правопредшественника должны быть учтены.

Если вы не хотите судиться с проверяющими или выплаты вашим работникам за год в любом случае не превысят предельных значений, безопаснее следовать позиции ФНС и Минфина. Если вы готовы спорить, ваши шансы на победу довольно велики. Ведь помимо указанного отказного определения ВС РФ есть постановления окружных судов, например АС Московского, Западно-Сибирского, Поволжского, Северо-Западного округов. При этом, пока вся судебная практика основана на утратившем силу Законе о страховых взносах, эксперты полагают, что тенденция не изменится, ведь в этой части нормы НК РФ аналогичны.

Основание: Письмо ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-11/18298@

Определение ВС РФ от 23.08.2018 N 309-КГ18-12020

Расчет по взносам и выплаты по ГПД: о тонкостях заполнения

По работникам, которые оформлены по ГПД, не заполняются строки 010 — 070 приложения N 2 к разделу 1, ведь такие физлица не застрахованы на случай болезни и их доходы не облагаются взносами по временной нетрудоспособности и материнству.

А вот в разделе 3 они указываются обязательно, при этом в строку 180 вносится код "2": не являются застрахованными по обязательному социальному страхованию. Так обозначают незастрахованных физлиц, поясняет ФНС.

Основание: Письмо ФНС России от 31.07.2018 N БС-4-11/14783

ЦБ РФ поднял ключевую ставку

Причины повысить ключевую ставку, о которых говорила председатель ЦБ РФ, оказались весомее, чем основания сохранить ее на прежнем уровне. Совет директоров регулятора принял решение увеличить ставку до 7,5% с 17 сентября. Необходимо учитывать это при расчете пеней по налогам и других, привязанных к ставке платежей

Банки уже немного повысили ставки по кредитам. Вероятно, под влиянием решения Центробанка они еще подрастут. Как отмечают финансовые аналитики, обычно увеличение ставки на 0,25 процентного пункта вызывает рост ставок по кредитам приблизительно на те же 0,25 процентного пункта.

Следующее заседание запланировано на 26 октября, но скорее всего, до конца года ключевая ставка останется на этом уровне, если не появятся дополнительные негативные факторы, отмечают эксперты.

Основание: Информация Банка России от 14.09.2018

Информация ФНС о справках 2-НДФЛ для сотрудников

Способы выдачи налоговыми агентами физлицам справок 2-НДФЛ Налоговым кодексом не установлены. Как именно выдавать справки работникам, компания вправе решить самостоятельно – такой вывод сделали ФНС. Как правило, справку выдают лично на руки работнику. Выдать справку другому лицу можно только по доверенности.

Действующее законодательство обязывает выдавать справки 2-НДФЛ только по заявлению работника (п. 3 ст. 230 НК, ст. 62 ТК). Это правило касается в том числе и выдачи справок при увольнении. Нет заявления — справку можно не выдавать.

Основание: письмо ФНС от 10.08.2018 № ПА-4-11/15498

Отсутствие ИНН в справке 2-НДФЛ

Пунктом IV Порядка заполнения Раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" установлено, что в поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

Представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц без указания ИНН физического лица по причине его отсутствия, прошедших форматный контроль, не образует состава правонарушения, установленного статьей 126.1 Кодекса.

Сдать справку можно без указания ИНН. Или узнать номер через сервис налоговой службы «Узнай ИНН». С помощью него можно проверить и ИНН остальных работников. Это обезопасит от ненужных ошибок, за которые предусмотрен штраф.

Основание: письмо ФНС от 17.08.2018 № ПА-4-11/15942

Не было начислений работникам — сдайте нулевой РСВ

Расчет должны сдавать все организации. Это касается и тех, кто не ведет или приостановил деятельность, и тех, у кого нет сотрудников, кроме единственного директора-учредителя без зарплаты. Если не сдать нулевой расчет, компанию оштрафуют на 1000 руб., а также возможна блокировка счета.

ФНС выпустила (и согласовала с Минфином) разъяснение по поводу оформления страхового отчета при отсутствии деятельности у плательщика взносов (письмо ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@).

Согласно высказанной чиновниками позиции вне зависимости от наличия или отсутствия деятельности состав расчета следующий:

- титульный лист;

- раздел 1: сводные суммы страхвзносов (подразделы 1.1 по пенсионным взносам, 1.2 по медвзносам, приложения № 1 и 2 к разделу 1);

- раздел 3: персонифицированные сведения о застрахованных лицах.

Основание: Письмо ФНС России от 16.07.2018 N БС-4-11/13691@

Подача РСВ в случае, когда обособленное подразделение теряет полномочия начислять зарплату

Если вы в середине квартала лишили обособленное подразделение права начислять выплаты работникам, то включите сведения по ним в свой РСВ. Сдавайте расчет по месту головного офиса. На основании подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса плательщики страховых взносов - организации обязаны сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Аналогичное разъяснение ФНС уже давала ранее в своих письмах.

Основание: Письмо ФНС России от 17.08.2018 N ПА-4-11/16006

Перераспределение страхователей отделением ФСС

Еще одно отделение соцстраха не будет принимать 4-ФСС за 3 квартал. Филиал № 11 перешел на работу в режиме «бэк-офис». Его страхователей будут принимать филиалы № 3, 6, 7, 8, 13, 27, 34, 39, 40 без территориальной привязки, а также клиентский центр по адресу: г. Москва, Триумфальная площадь, дом 1, стр. 1, 1-й этаж (ЦАО). Об этом сообщается на сайте ФСС.

Перед сдачей отчетности рекомендуется найти свое отделение. С 06.09.2018 свой новый филиал можно узнать, набрав регистрационный номер в соцстрахе или ИНН на главной странице сайта ФСС (http://r77.fss.ru/). В верхнем левом углу, под бегущей строкой, есть поисковое окно «НАЙДИТЕ СВОЙ ФИЛИАЛ».

Минфин обновил перечень КБК

Главное изменение: Минфин выпустил новый перечень КБК на 2019 год. Коды для налогов коммерческих организаций остались прежними. КБК по взносам изменились. Новые коды, актуальные на 2019 год, представлены ниже.

Пени по взносам:

Пенсионные взносы по дополнительным тарифам по результатам спецоценки (список 1)

182 1 02 02131 06 2110 160


Пенсионные взносы по дополнительным тарифам по результатам спецоценки (список 2)

182 1 02 02132 06 2110 160

Штрафы по взносам:

Пенсионные взносы по дополнительным тарифам по результатам спецоценки (список 1)

182 1 02 02131 06 3010 160+


Пенсионные взносы по дополнительным тарифам по результатам спецоценки (список 2)

182 1 02 02132 06 3010 160

Основание: Приказ Минфина от 08.06.2018 № 132н. Вступает в силу с 01.01.2019г.

НДФЛ иностранца на патенте

Прежде чем уменьшать НДФЛ к уплате за иностранного работника на суммы налога, которые он уплатил приобретая патент, необходимо получить в налоговой специальное уведомление. Заявление на получения данного уведомления подается в инспекцию работодателем.

Это уведомление действует только в том году, который в нем указан. Если компания принимает решение продлить отношения с работником на следующий год, то необходимо получить новое уведомление. Иначе зачет «патентных» сумм в счет НДФЛ будет неправомерным.

Основание: письмо ФНС от 07.09.2018 № БС-4-11/17454.

За неуплату страховых взносов в пределах года штрафа не будет

С 2017 года нарушения в сфере страховых взносов считаются налоговыми правонарушениями, а ответственность по ним установлена статьей 122 НК РФ, а в отдельных случаях - ст. 199.3-199.4, 198-199 УК РФ (читайте далее).

Компания платит взносы не позднее 15-го числа месяца, следующего за начислением. Если срок выпадает на выходной, перечислить взносы можно на следующий рабочий день, но не позже. Иначе штраф. Штраф действует, если компания занизила базу по взносам или неправильно рассчитала платежи (п. 1 ст. 122 НК РФ). По НК РФ, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы их начисления, неправильного расчета взносов или других нарушений предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы взносов (ст. п. 1 ст. 122 НК РФ). За умышленную неуплату взносов или неполную уплату налоговики оштрафуют на 40% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ).

По взносам на травматизм штрафы прописаны в статье 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Неуплата страховых взносов в ФСС грозит штрафом от 20% до 40 % (при умышленном нарушении) от суммы неуплаченных взносов.

Поскольку платежи, перечисляемые в пределах года, признаются не налогом, а авансом, как следует из п. 3 ст. 58 НК РФ, законодательство о налогах и сборах к ним неприменимо. Поэтому и штрафовать в размере 20 процентов от суммы неуплаты недопустимо.

Основание: письмо ФНС РФ от 07.09.2018 № СА-4-7/17429

Правоприменительная практика

Ошибся ПФР, а взыскала взносы инспекция — она же должна заплатить проценты

Совсем недавно ВС РФ подтвердил, что на излишне взысканные взносы за периоды до 2017 года нужно начислять проценты. По обстоятельствам того дела, взыскивал недоимку, возвращал ее и, соответственно, должен был заплатить проценты сам фонд.

АС Московского округа также в пользу страхователя решил другой спор, когда взыскание проводила уже налоговая. Она получила некорректные данные от фонда. Страхователь провел с ПФР сверку, получил доказательства того, что задолженности нет, но инспекция в это не поверила и списала со счета страхователя более 1 млн руб. Подобные случаи были повсеместно в конце 2017 года – начале 2018-го. Процедура выяснения причины задолженности и доказательства отсутствия недоимок была очень длительной и проблематичной. Необходимо было подать множество писем в Пенсионный фонд. Налоговая служба отказывалась оказать какое-либо содействие в данном вопросе.

Суду сверки с фондом оказалось достаточно, чтобы признать взыскание незаконным. Он обязал инспекцию вернуть не только излишне списанное со счета, но и проценты по день фактического возврата. Причем рассчитать проценты инспекция должна по НК РФ. Ссылки на так называемые "нестыковки" при переносе норм (переходных положений о начислении процентов нет), а также на разъяснения Минфина суд отклонил.

Основание: Постановление АС Московского округа от 31.08.2018 по делу N А40-183020/2017

Последствия несвоевременной выдачи справки о заработке уволенному сотруднику

После увольнения сотрудник обратился к работодателю за справкой о среднем заработке за последние три месяца. Она нужна, чтобы встать на учет в качестве безработного и получить пособие. Работодатель обязан в течение 3-х дней выдать справку бывшему сотруднику на основании письменного заявления.

Организация выдала справку, но она не была подписана руководителем и главным бухгалтером. Центр занятости не принял этот документ.

Первая инстанция установила, что без правильно оформленной справки уволенный не смог своевременно получить пособие по безработице, хотя имел на него право. Cуд взыскал с компании убытки в размере неполученного пособия.

Апелляция выяснила, что надлежащую справку работодатель выдал только после решения суда первой инстанции, а значит, вывод о взыскании убытков правомерен.

Отметим, если работодатель не оформляет справку в течение трех рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления, ему грозит предупреждение или штраф. Для должностных лиц он составляет от 1 тыс. до 5 тыс. руб., для юрлиц — от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Основание: Апелляционное определение Свердловского областного суда от 22.05.2018 по делу N 33-8682/2018

Доплаты в отпуске по уходу за детьми и иные соцвыплаты

АС Западно-Сибирского округа разрешил не облагать страховыми взносами следующие выплаты по коллективному договору (или иному локальному акту):

- матпомощь свыше 4000 руб. в год работникам, которые впервые вступают в брак;

- ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до трех лет (доплаты);

- оплату санаторно-курортного лечения;

- единовременную компенсацию при выходе на пенсию.

Суд сослался на позицию Президиума ВАС РФ и указал, что социальные выплаты по локальному акту организации не нужно включать в базу. Они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности выполняемой работы или ее условий. Их нельзя признать оплатой труда. Они не предусмотрены в трудовом договоре.

Спор рассматривался еще по нормам Закона о страховых взносах, который утратил силу. В НК РФ сейчас есть аналогичные нормы.

При этом Минфин неоднократно указывал, что перечень необлагаемых выплат исчерпывающий.

Поэтому, если вы не начисляете взносы на такие выплаты, спора не избежать и нужно быть готовым к судебным разбирательствам. При этом суд, скорее всего, вас поддержит.

Основание: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 по делу N А27-912/2018

Решение Верховного суда о самостоятельном установлении Фондом тарифа по травматическим взносам

Не позднее 15 апреля страхователи должны направить в ФСС комплект документов, подтверждающих основной вид бизнеса. Это необходимо для того, чтобы фонд установил тариф взносов по травме. Как правило документы подаются на бумажном носителе.
В рассматриваемом споре компания на 3 дня опоздала с подачей этих документов. В результате фонд прислал ей уведомление о том, что тариф, по которому фирма будет расплачиваться с бюджетом в течение года, составит 1,7 процента, что соответствует виду бизнеса, имеющему наиболее высокий класс профессионального риска. Суть в том, что в ЕГРЮЛ был прописан этот вид бизнеса, но по факту компания им не занималась.

Не согласившись с решением соцстраха, фирма обратилась в суд. При этом нижестоящие инстанции встали на сторону ФСС РФ, указав следующее. В действующей в спорный период редакции Приказа Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55 прописано, что если страхователь вовремя не представит документы, подтверждающие его основной вид деятельности, то за него это сделает фонд. Причем для расчета чиновники возьмут бизнес, имеющий наибольший профриск. Поэтому судьи отвергли претензии фирмы.

Однако Верховный Суд РФ посчитал иначе. С одной стороны, Приказ № 55 действительно дает возможность фонду самостоятельно установить тариф по взносам в подобной ситуации. С другой — данный нормативный акт не регулирует порядок определения основного вида деятельности, если документы поданы страхователем с опозданием, но до того как фонд направит ему уведомление о размере страховых взносов. В рассматриваемом случае компания задержала подачу документов на 3 дня, а уведомление датируется концом месяца. ВС РФ решил, что в такой ситуации фонд обязан учесть полученные документы при определении основного вида деятельности фирмы.

Основание: Определение Верховного Суда РФ от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926

Законодательные инициативы

Предельная база по взносам на 2019 год

Предполагается, что с 1 января будут действовать следующие величины предельных баз:

  • по взносам на пенсионное страхование — 1 150 000 руб. (сейчас 1 021 000 руб.);

  • по взносам на соцстрахование от ВНиМ — 865 000 руб. (сейчас 815 000 руб.).

Основание: Проект постановления Правительства РФ (общественное обсуждение завершается 8 октября 2018 года)

Две разные формы 2-НДФЛ в 2019 году

Форма расчета 6-НДФЛ останется прежней, но изменятся правила, по которым ее сдают. Организациям разрешат представлять один отчет за несколько филиалов, если у них общий код ОКТМО. Сейчас за каждое подразделение компании отчитываются отдельно в инспекцию по месту учета филиала.

Глобальные изменения коснутся формы 2-НДФЛ. Со следующего года компании станут составлять два вида справок.

Справку по новой машиночитаемой форме надо будет представлять в ИФНС. Бланк состоит из титульного листа, в котором три раздела: данные о «физике», общие суммы доходов и вычеты. В приложении потребуется помесячно расшифровать доходы.

Вторая форма 2-НДФЛ будет аналогичная нынешней. Ее компании будут составлять по просьбе сотрудников для банков и т. д. В ФНС пояснили, почему хотят сохранить старую форму: к ней все привыкли, ее легко читать. Но если сотрудник захочет получить для банка новую форму справки, то компания вправе ее выдать.

Обе справки 2-НДФЛ налоговые инспекторы планируют утвердить одним приказом. ФНС рассчитывает, что Минюст его зарегистрирует уже в этом году. Тогда отчитываться за 2018 год нужно будет по новой форме.

Пособие по уходу за ребенком будут выплачивать три года

Авторы документа заявляют, что действующие в стране меры демографической политики исчерпали себя.

В 2016 году на свет появилось на 51 тыс. россиян меньше,чем в 2015-м. Из 85 субъектов РФ рождаемость не падает лишь в 9. При этом число пенсионеров выросло на 2 млн за год. По международным стандартам население России уже можно считать старым.

Проблема материального обеспечения семей с малолетними детьми до трех лет усугубляется тем, что в России число ясельных групп для детей младше 1,5 лет ничтожно мало, женщина с малолетним ребенком не может трудоустроиться и оказывается полностью зависима от поддержки семьи и окружения.

По данным Контрольного управления Президента Российской Федерации, за последние двадцать лет количество дошкольных учреждений в целом по стране сократилось почти в два раза. Часть учреждений были закрыты и перепрофилированы, сданы в аренду коммерческим организациям.

Повышение рождаемости в последние пять лет на фоне сокращения количества детских садов привело к тому, что тысячи детей лишены возможности пользоваться услугами дошкольных учреждений.

Все вышеизложенные проблемы и задачи решаются проектируемой нормой законопроекта, увеличивающей период выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком с полутора до трех лет. Данная мера корреспондируется с положениями Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которому отпуск по уходу за ребенком предоставляется на три года.

Основание: Законопроект № 478277-7с соответствующими поправками готов и ожидает первого чтения.