Сотрудник переехал. Как оплатить жилье работнику из другого региона?

Автор: Носков Алексей, старший специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению

Опубликовано в журнале "Правосоветник" № 9/2017

Зачастую ввиду дефицита узких или просто высококвалифицированных специалистов на рынке труда организации готовы пригласить на работу кандидата из другой местности и компенсировать ему расходы на поиск и аренду жилья. Однако помимо готовности понести подобные расходы возникает вопрос о том, какие еще возможно придется вписать затраты в отчет о финансовых результатах. Итак, разберемся во всем по порядку.

НДФЛ.

Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ за сотрудника как с дохода в натуральной форме? Правилами п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды определенных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность). Так, исходя из ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

• расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

• расходы по обустройству на новом месте жительства.

Судебная практика поддерживает позицию¹ о том, что суммы оплаты проживания (возмещения расходов по найму жилья) работника, переехавшего на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ. В частности, расходы на оплату услуг по поиску расходы жилого помещения в рассматриваемом случае также являются расходами по обустройству на новом месте жительства.

Остается учитывать, что ст. 169 ТК РФ упоминает предварительную договоренность работника с работодателем, таким образом, необходимо чтобы возможность компенсации была прописана в локальном нормативном акте, например, коллективном договоре либо обязанность по предоставлению жилья работодателем может быть закреплена в трудовом договоре.

Страховые взносы

В отношении страховых взносов суды отмечают, что возмещение расходов по аренде жилья работнику, переехавшему на работу в другую местность, носит социальный характер. Такие выплаты не имеют признаков заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда, не относятся к стимулирующим, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы.

Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда². В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N А62-1345/2012 поддерживает позицию ФАС Северо-Кавказского округа, разъясняя, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, возмещение расходов по найму и поиску жилья работнику, переехавшему на работу в другую местность, не подлежит включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Примечание: Несмотря на переход администрирования страховых взносов налоговым органам, а также «перевод» норм из Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в НК РФ, сами нормы почти не изменялись и в отношении рассматриваемого вопроса считаем, поворота позиций судов ожидать не следует.

Налог на прибыль

Такой вид затрат, как расходы на обеспечение работников жильем при их переезде в другую местность, прямо в Налоговом кодексе не упоминается.

Минфин, в свою очередь, выпускал много разъяснений на данную тему.

Кратко приведем позиции ведомства, выходившие в разное время.

В Письме Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710 высказана позиция о том, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. А данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме). И, таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В Письмах Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392 специалисты финансового ведомства заключили, что на основании ст. 255 НК РФ расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора. Причем, в период, когда договор не заключен и работник не состоит в штате организации, расходы на оплату его жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В Письме Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369 чиновники также выразили мнение касаемо возможности применения пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (о других расходах, связанных с производством и реализацией) в целях признания вышеуказанных затрат организации в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Вывод Минфина - порядок учета данных затрат урегулирован ст. 255 и ст. 270 НК РФ. Под ст. 270 НК РФ Минфин подразумевал п. 29 ст. 270 - в целях налогообложения прибыли не учитываются, в частности, расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. То есть по аналогии с письмом Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710 специалисты ведомства выражают позицию о том, что компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Причем поскольку Минфин считает оплату организацией за своих сотрудников стоимости проживания расходами на оплату труда, специалисты финансового ведомства делают вывод о том, что такие компенсации являются доходом, полученным в натуральной форме, и с учетом пункта 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты должны включатся в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц сотрудников организации (см., в частности, Письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710, Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369). Однако, как мы разобрались с НДФЛ, данный подход не находит одобрения в судебных инстанциях.

Впрочем, суды поддерживают налогоплательщиков в различных ситуациях.

Одни суды считают, что расходы по предоставлению жилья сотрудникам понесенные в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье, правомерно учитываются как расходы при исчислении налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ³. Доводы инспекции о том, что данные расходы не подлежат учету в силу п. 29 ст. 270 НК РФ, арбитры отклоняют по причине того, что расходы на оплату проживания не аналогичны расходам, перечисленным в норме п. 29 ст. 270 НК РФ.

Однако, есть и судебная практика, которая подтверждает, что применение п. 49 ст. 264 НК РФ правомерно, поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией является открытым.⁴

Здесь следует учитывать, что если Ваша организация учет расходы на основании ст. 255 НК РФ и не удержит НДФЛ, то, по нашему мнению, отстаивать свою позицию в части НДФЛ будет проблематичнее, чем при применении п. 49 ст. 264 НК РФ. Иначе, что это за расходы на оплату труда, которые не облагаются НДФЛ.

В сухом остатке.

Подытоживая все вышеизложенное можно сказать, что оплата жилья переезжающим сотрудникам не несет в себе большой налоговой нагрузки, однако только в том случае, если Ваша компания готова отстоять свои интересы в суде.

---