Трудовым законодательством, в частности статьи 149 ТК РФ, установлено, что при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При этом указанной статьей установлено, что размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Рассмотрим виды доплат.

1. Доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.

Вначале настоящей книги мы уже обращали внимание читателя на то, что перечень нерабочих праздничных дней в Российской Федерации установлен в статье 112 ТК РФ:

1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

7 января – Рождество Христово;

23 февраля – День защитника Отечества;

8 марта – Международный женский день;

1 мая – Праздник Весны и Труда;

9 мая – День Победы;

12 июня – День России;

4 ноября – День народного единства.

Статьей 113 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.

При привлечении работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни работодатель издает письменное распоряжение.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия допускается в следующих случаях:

·   для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

·   для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

·   для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Статьей 112 ТК РФ установлено, что при совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день, то есть помимо выходных дней ежегодно работнику гарантировано 11 праздничных нерабочих дней. В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство Российской Федерации вправе переносить выходные дни на другие дни недели (статья 112 ТК РФ).

В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

·   сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам.

Пример 1.

В связи с производственной необходимостью рабочий привлекался к работе в выходной день. Рабочим изготовлено 10 деталей, сдельная расценка за которые составляет 15 рублей за штуку, и 10 деталей со сдельной расценкой 10 рублей за штуку.

Сумма оплаты за работу в выходной день составляет:

500 рублей ((15 рублей × 2) × 10 + (10 рублей × 2) × 10).

Окончание примера.

·   Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки.

Работники, получающие месячный оклад за работу в выходные и праздничные дни, получают не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Пример 2.

В связи с производственной необходимостью рабочий привлекался к работе в праздничные дни и отработал 4 часа 1 января и 6 часов 2 января. Часовая тарифная ставка рабочего – 35 рублей.

Общее количество часов, отработанных в выходные дни, составило 10 часов. Следовательно, сумма оплаты за работу в выходные дни составляет: 700 рублей ((35 рублей × 2) × 10).

Окончание примера.

Пример 3.

Месячная тарифная ставка работника составляет 5000 рублей. Работник отработал 6 часов в выходной день, при этом нормальная продолжительность рабочего времени (151 час) не превышена.

Часовая тарифная ставка составляет: 33,11 рубля (5000 рублей / 151).

Оплата за работу в выходной день производится в одинарном размере: 198,66 рублей (33,11 рубля × 6).

Окончание примера.

Пример 4.

Месячный оклад работника составляет 7500 рублей. Работник отработал месяц полностью, кроме того, привлекался к работе в выходные дни, отработано 3 дня.

Количество рабочих дней в месяце – 22 дня.

Начислено за полностью отработанный месяц – 7500 рублей.

Дневная тарифная ставка составляет: 340,91 рублей (7500 рублей / 22).

Оплата за работу в выходные дни: 2045,46 рублей ((340,91 рублей × 2) × 3).

Итого: 9 545,46 рублей (7500 рублей + 2 045,46 рублей).

Окончание примера.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора.

2. Доплата за работу в ночное время.

Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

А конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором. То есть статья 154 ТК РФ обязывает работодателя оплачивать работу в ночное время в повышенном размере и включать соответствующий пункт в коллективный договор.

В настоящее время общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время законодательно не установлен. Он предусмотрен только для работников отдельных отраслей (смотреть раздел 5 настоящей книги).

По сложившейся практике конкретные размеры надбавок за работу в ночное время обычно составляют 35– 40%.

Если отраслевыми нормативными актами не определено, какой метод следует использовать при расчете доплаты, организация вправе самостоятельно выбрать один из этих методов, что должно быть обязательно отражено в трудовом договоре.

Если размер оплаты работы в ночное время в какой-либо отрасли или для определенной категории работников устанавливается отраслевым или федеральным нормативным актом, то организация не может установить доплаты в меньших размерах.

Согласно статье 96 ТК РФ ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Каждый час работы в этот период времени должен оплачиваться в повышенном размере.

Пример 5.

Месячный оклад работника составляет 6000 рублей. Апрель отработан полностью, в том числе 30 часов отработано в ночное время. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 50% от тарифной ставки.

Количество рабочих дней в апреле – 22 (175 часов).

Расчет доплаты можно произвести двумя способами.

1. Исходя из месячного оклада и количества рабочих часов в отработанном месяце.

Часовая тарифная ставка составляет 34,29 рубля (6 000 рублей / 175).

Доплата за 1 час работы в ночное время: 17,15 рублей (34,29 рубля × 50%).

Сумма доплаты за работу в ночное время за месяц: 514,50 рублей (17,15 рублей × 30).

2. Исходя из месячного оклада и среднемесячного количества рабочих часов в данном календарном году.

Предположим, что количество рабочих часов в текущем году при 40-часовой рабочей неделе составляет 1992 часа.

Среднемесячное количество рабочих часов: 166 (1992 / 12).

Часовая тарифная ставка для расчета доплаты: 36,14 рублей (6000 рублей / 166).

Доплата за 1 час работы в ночное время: 18,07 рулей (36,14 рублей × 50%).

Сумма доплаты за работу в ночное время за месяц: 542,10 рубля (18,07 рублей × 30).

Окончание примера.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час, без последующей отработки.

Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Пример 6 из консультационной практики сотрудников ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ – АУДИТ».

1. Расчет доплат за работу в ночное время для сотрудника, которому установлен должностной оклад при трехсменном режиме.

Организация работает круглосуточно. Сотрудники трудятся посменно по 8 часов в день 5 дней в неделю. Первая смена – с 8 до 16 часов, вторая – с 16 до 24 часов, третья – с 24 до 8 часов следующего дня.

По условиям коллективного трудового договора за работу в ночное время выплачивается надбавка в размере 35% должностного оклада.

В месяце сотрудник, которому установлен оклад 5000 рублей, работал 21 день – 7 дней в первую смену и по 7 дней во вторую и третью смены.

Определим, сколько часов в месяце сотрудник работал ночью. При работе во вторую смену на ночное время приходится по 2 часа в день, а в третью – все 8 часов. Поэтому нужно сделать такой расчет:

7 дней × 2 часа + 7 дней × 8 часов = 70 часов.

Для расчета надбавки за работу в ночное время определяют часовой заработок сотрудника:

5000 рублей / 21 дней / 8 часов = 29,76 рублей.

Тогда «ночная» надбавка сотрудника составит:

29,76 рублей × 35% × 70 часов = 729,12 рублей.

Тогда в этом месяце будет начислено сотруднику:

Дебет 44 Кредит 70

– 5 000 рублей – начислен оклад за месяц;

Дебет 44 Кредит 70

– 729,12 рублей – начислена надбавка за работу в ночное время за месяц.

Напоминаем, что сменный режим работы, порядок доплат за работу в ночное время, сверхурочные работы и работу в выходные и праздничные дни должны быть обязательно отражены в трудовом и (или) коллективном договоре с сотрудниками и положении об оплате труда, утвержденном в организации.

2. Вопрос: Не нарушаются ли условия труда сотрудника, в случае если, отработав неделю в ночную смену (до 8-30 часов субботы), он выходит в следующую смену в понедельник в 17-30 час. В какой день и в какое время сотрудник может приступить к работе в рассматриваемой ситуации?

Ответ: В соответствии со статьей 110 ТК РФ продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов. В примере продолжительность еженедельного непрерывного отдыха превышает это время. Нарушений трудового законодательства нет.

Окончание примера.

3. Доплата за сверхурочную работу.

Сверхурочная работа в соответствии со статьей 152 ТК РФ оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу также могут быть определены в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовых договорах, заключенных с работниками.

При повременной оплате труда для расчета суммы доплаты за сверхурочную работу нужно исходить из часовой тарифной ставки работника.

Пример 7.

Предположим, что часовая тарифная ставка работника составляет 25 рублей. Апрель отработан полностью, кроме того, работник привлекался к сверхурочным работам два раза по 2 часа и два раза по 3 часа (8 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день).

Количество рабочих часов в апреле – 175.

Начислена зарплата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4375 рублей (25 рублей × 175).

Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах двух часов в день: 300 рублей (25 рублей × 8 × 1,5).

Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 100 рублей (25 рублей × 2 × 2).

Итого: 4675 рубля (4375 рублей + 300 рублей + 100 рублей).

Окончание примера.

Если работнику установлен месячный должностной оклад, нужно рассчитать часовую тарифную ставку исходя из количества рабочих часов в месяце.

Пример 8.

Месячный оклад работника составляет 6000 рублей. В апреле отработано 16 дней, работник привлекался к сверхурочным работам три раза по 1 часу и два раза по 3 часа (7 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день). Количество рабочих дней в апреле – 22 (175 часов).

Начислена заработная плата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4363,64 рубля (6000 рублей / 22 × 16).

Часовая тарифная ставка составляет: 34,29 рубля (6000 рублей / 175).

Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах двух часов в день: 360,05 рублей (34,29 рубля × 7 × 1,5).

Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 137,16 рублей (34,29 рубля × 2 × 2).

Итого: 4 860,85 рублей (4363,64 рубля + 360,05 рублей + 137,16 рублей).

Окончание примера.

При сдельной оплате труда продукция, произведенная во время сверхурочной работы, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Кроме того, за каждый час сверхурочной работы производится доплата в размере 50 или 100% часовой тарифной ставки.

Пример 9.

Часовая тарифная ставка рабочего составляет 40 рублей. Норма выработки составляет 4 детали в час.

Сдельная расценка за единицу продукции: 10 рублей (40 рублей / 4).

Рабочий отработал три часа сверхурочно и изготовил 12 деталей.

Оплата за сверхурочную работу по сдельным расценкам: 120 рублей (10 рублей × 12).

Доплата за сверхурочную работу за первые два часа: 40 рублей ((40 рублей × 50%) × 2).

Доплата за сверхурочную работу за третий час: 40 рублей ((40 рублей × 100%) × 1).

Итого начислено за работу сверхурочно: 200 рублей (120 рублей + 40 рублей + 40 рублей).

Окончание примера.

Рассчитать сумму доплаты за сверхурочную работу при сдельной оплате можно и иным способом. Сдельные расценки при работе сверхурочно увеличиваются в 1,5 раза в первые два часа и в 2 раза – в последующие часы.

Пример 10.

Часовая тарифная ставка рабочего составляет 40 рублей. Норма выработки составляет 4 детали в час.

Сдельная расценка за единицу продукции: 10 рублей (40 рублей / 4).

Рабочий отработал три часа сверхурочно и изготовил 12 деталей.

Оплата сверхурочной работы в пределах двух часов: 120 рублей (10 рублей × 8 × 1,5).

Оплата сверхурочной работы сверх двух часов: 80 рублей (10 рублей × 4 × 2).

Итого: 200 рублей (120 рублей + 80 рублей).

Окончание примера.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

При всем этом следует учитывать, что под сверхурочной работой в соответствии со статьей 99 ТК РФ понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, например для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. При этом сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Организация обязана обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

При определении количества сверхурочных часов за соответствующий учетный период следует учитывать Разъяснение Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 8 августа 1966 года №13/П-21 «О компенсации за работу в праздничные дни». Согласно данному Разъяснению при подсчете сверхурочных часов не учитывается работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, так как такая работа уже оплачена в повышенном размере.

Следует отметить, что довольно частым нарушением является отсутствие оплаты в повышенном размере ночных часов работы, работы в выходные и праздничные дни, сверхурочных работ. При этом работодатели обязательные доплаты к заработной плате якобы заменяют повышенным размером должностного оклада, премированием и тому подобным. В случае если работодатель не установит размеры доплат к заработной плате, работник вправе обжаловать в суде действия работодателя.

4. Доплата за выполнение работ различной квалификации.

Статьей 150 ТК РФ установлен порядок, в соответствии с которым должны производиться доплаты в тех случаях, когда работник выполняет работы различной квалификации. Это может произойти в случаях, когда работник выполняет обязанности временно отсутствующего работника и при этом не освобождается от своей основной работы.

Если работник работает с повременной оплатой труда, то при выполнении им работ, требующих различной квалификации, оплата должна производиться исходя из тарифных ставок, установленных для работ, требующих более высокой квалификации.

Пример 11.

В организации секретарь временно выполняет обязанности бухгалтера. Штатным расписанием для бухгалтера установлен должностной оклад в размере 7500 рублей, для секретаря-референта – 4500 рублей.

Оплата труда в данном случае должна производиться исходя из оклада 7500 рублей.

Окончание примера.

При выполнении работ различной квалификации работниками, получающими сдельную оплату, заработная плата рассчитывается по расценкам выполняемой работы.

Пример 12.

Рабочий, имеющий 4 разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 4 разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 5 разряду. Рабочий изготовил 200 деталей по 5 разряду со сдельной расценкой 32 рубля за единицу и 100 деталей по 4 разряду со сдельной расценкой 24 рубля за единицу.

Сумма начисленной заработной платы составляет:

за работы по 5 разряду – 6400 рублей (32 рубля × 200);

за работы по 4 разряду – 2400 рублей (24 рубля × 100);

итого – 8800 рублей (6400 рублей + 2400 рублей).

Окончание примера.

Если работнику со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, соответствующих более низкому уровню квалификации, ему должна быть выплачена межразрядная разница.

Пример 13.

Рабочий, имеющий 5 разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 5 разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 4 разряду. Рабочий изготовил 250 деталей по 5 разряду со сдельной расценкой 35 рублей за единицу и 100 деталей по 4 разряду со сдельной расценкой 20 рублей за единицу.

Сумма начисленной заработной платы составляет:

за работы по 5 разряду – 8750 рублей (35 рублей × 250);

за работы по 4 разряду – 2000 рублей (20 рублей × 100);

межразрядная разница – 1500 рублей ((35 рублей – 20 рублей) × 100);

итого – 12 250 рублей (8750 рублей + 2000 рублей + 1 500 рублей).

В данном случае фактически начисление заработной платы производится по расценкам, соответствующим более высокому разряду: 35 рублей × (250 + 100) = 2250 рублей.

Окончание примера.

Таким образом, если работник с более низкой квалификацией выполняет работы, требующие более высокой квалификации, оплата по более высоким расценкам производится только за работу большей квалификации. Если, наоборот, работнику с более высокой квалификацией поручаются менее квалифицированные работы, вся работа оплачивается по расценкам, соответствующим работам, требующим более высокой квалификации.

Данные правила справедливы только для сдельной оплаты. При повременной оплате заработная плата в любом случае начисляется исходя из тарифных ставок, соответствующих работе, требующей более высокого уровня квалификации.

5. Доплата за совмещение профессий.

Согласно положениям статьи 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора, Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем, устанавливается работодателем с письменного согласия работника.

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель – досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее, чем за три рабочих дня.

Пример 14.

На водителя автомобиля дополнительно возложена обязанность выполнения погрузочно-разгрузочных работ, а также обязанности экспедитора. Месячный оклад работника составляет 5000 рублей. Доплата за совмещение профессий по соглашению сторон установлена в размере 20% от должностного оклада.

Работник в марте отработал 15 рабочих дней, апрель — полностью.

Количество рабочих дней: в марте– 20 дней; в апреле – 22 дня.

Сумма начисленной заработной платы за март:

оплата по тарифу за проработанное время – 3750 рублей (5000 рублей / 20 ×15);

доплата за совмещение профессий – 750 рублей (3750 рублей × 20%);

итого – 4500 рублей (3750 рублей + 750 рублей).

За апрель:

оплата по тарифу за проработанное время – 5000 рублей;

доплата за совмещение профессий – 1000 рублей (5000 рублей × 20%);

итого – 6000 рублей (5000 рублей + 1000 рублей).

Окончание примера.

6. Доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.

В соответствии с положениями статьи 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо коллективным договором, трудовым договором.

Порядок учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов установлен статьей 372 ТК РФ.

Статьей 210 ТК РФ признано установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, в числе основных направлений государственной политики в области охраны труда.

Согласно статье 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Поэтому для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах, трудовых договорах должны быть установлены:

- компенсации, предусмотренные статьей 219 ТК РФ, которые не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, а также НДФЛ — на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ;

- оплата труда в повышенном размере, с учетом положений статьи 147 ТК РФ. Эта доплата подлежит налогообложению ЕСН и НДФЛ на общих основаниях.

Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Доплаты за неблагоприятные условия труда устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест или оценки условий труда лицам, непосредственно занятым на работах, на которых предусмотрены доплаты, и начисляются за время фактической занятости работников на таких рабочих местах или в таких условиях труда.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Статья 135 ТК РФ дает право работодателям самостоятельно устанавливать условия оплаты труда, которые не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ законами и иными нормативными правовыми актами.

Запрещается привлекать к работе с вредными и (или) опасными условиями труда, на подземных работах, лиц моложе 18 лет (статья 265 ТК РФ). Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2000 года №163 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет.

Статьей 253 ТК РФ ограничено привлечение женщин к работе с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2000 года №162 утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин. Этим же Постановлением установлен Перечень должностей руководителей, специалистов и других работников, связанных с подземными работами, на которых разрешается, в виде исключения, применение женского труда.

Работодатель может принимать решение о применении труда лиц моложе 18 лет, женщин на работах, включенных в вышеперечисленные перечни, при условии создания безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, при положительном заключении государственной экспертизы условий труда и службы Госсанэпиднадзора субъекта Российской Федерации.

В состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, можно будет включить суммы вышеперечисленных доплат, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором (пункт 3 статьи 255 НК РФ). Когда оплата производится в повышенном размере, то часть, выплаченную сверх суммы доплат, установленных в договоре, в расходы включать уже нельзя. ЕСН опять-таки начисляется с суммы доплаты в пределах договора (пункт 1 статьи 236 НК РФ), а та часть, что выплачена свыше и не включена в состав расходов по налогу на прибыль, этим налогом не облагается (пункт 3 статьи 236 НК РФ). То же относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (статья 10 Федерального закона №167-ФЗ). Вся сумма доплат включается в доход работника, облагаемый налогом (подпункт 6 пункт 1 статьи 208 НК РФ).

Итак, доплаты к основной заработной плате начисляют в случаях, если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных. Надбавки и доплаты отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и основная заработная плата:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20 (23, 25, 26, 29, 44…)
70
Начислена доплата работнику

Более подробно с вопросами, касающимися видов компенсаций, надбавок и доплат работникам, предусмотренных трудовым законодательством Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR- ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Компенсации, надбавки и доплаты работникам».