ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В целях поощрения работников, проработавших в организации длительное время, могут быть установлены надбавки за выслугу лет. Надбавка может быть установлена в процентах к должностному окладу, размер надбавки определяется стажем работы.

Пример 1.

В организации установлена система надбавок за выслугу лет. При стаже работы от 5 до 10 лет размер надбавки составляет 15% к должностному окладу, при стаже от 10 до 15 лет – 20%.

Месячный должностной оклад работника А составляет 5 000 рублей стаж работы 8 лет.

Месячный должностной оклад работника Б составляет 5 000 рублей стаж работы 12 лет.

Начислено работнику А:

Заработная плата за месяц – 5 000 рублей; Надбавка за выслугу лет – 5 000 х 15% = 750 рублей;

Итого: 5 000 + 750 = 5 750 рублей.

Начислено работнику Б:

Заработная плата за месяц – 5 000 рублей; Надбавка за выслугу лет – 5 000 х 20% = 1 000 рублей;

Итого: 5 0000 + 1 000 = 6 000 рублей.

Окончание примера.

Законом Российской Федерации от 21 июля 1993 года №5485-1 «О государственной тайне» определено, что государственная тайна – это защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно - розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации. Статьей 5 Закона Российской Федерации от 21 июля 1993 года №5485-1 «О государственной тайне» определен перечень сведений, составляющий государственную тайну.

¨   Сведения в военной области:

¨   Сведения в области экономики, науки и техники:

¨   Сведения в области внешней политики и экономики:

Перечень сведений, относимых к государственной тайне, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 30 ноября 1995 года №1203 «Об утверждении Перечня сведений, относимых к государственной тайне».

Порядок выплаты надбавок лицам, допущенным к государственной тайне, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 октября 1994 года №1161 «О порядке и условиях выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне» и Постановлением Минтруда Российской Федерации от 23 декабря 1994 года №84 «Об утверждении Разъяснения «О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне».

Процентные надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) выплачиваются должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне, работающим в учреждениях, организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

Должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в зависимости от степени секретности сведений, к которым они имеют доступ, в следующих размерах:

«Особой важности»          – 25%;

«Совершенно секретно» – 20%;

«Секретно»                        – 10%.

Надбавка выплачивается должностным лицам и гражданам в том случае, если они имеют оформленный в установленном законом порядке допуск к сведениям соответствующей степени секретности и по решению руководителя органа государственной власти, учреждения или организации постоянно работают с указанными сведениями в силу своих должностных обязанностей.

Под постоянной работой со сведениями, составляющими государственную тайну, понимается работа с этими сведениями независимо от порядка и условий их получения (в виде письменного документа, при использовании технических средств, в процессе обучения и другие), а также ее продолжительности и периодичности в течение года.

Выплата процентных надбавок производится с момента письменного оформления соответствующего решения руководителя о работе должностного лица или гражданина на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных обязанностей.

В приказе указываются должность, фамилия, имя, отчество, номер, число, месяц, год карточки-допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, и размер устанавливаемой ежемесячной надбавки в процентах.

Руководителю организации, воинской части процентная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, устанавливается, как правило, вышестоящим органом. Руководителям организаций, для которых ведомственная подчиненность не определена, надбавка устанавливается трудовым договором (контрактом), исходя из высшей степени секретности работ, проводимых данной организацией.

Приказ издается не реже одного раза в год с учетом изменений в штатном расписании, приема и увольнения должностных лиц, изменения Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне, и других факторов.

В организациях, имеющих лицензии и привлекаемых заказчиками к выполнению совместных работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выплата работникам процентной надбавки за работу с указанными сведениями осуществляется с момента открытия заказчиком финансирования этих работ и до их завершения. По завершении совместных работ выплата процентных надбавок осуществляется по решению руководителя организации, лицам, продолжающим в силу своих должностных обязанностей работы со сведениями, составляющими государственную тайну.

Выплата процентной надбавки не приостанавливается в период нахождения должностных лиц и граждан в отпуске (кроме отпуска по уходу за ребенком), командировке, на излечении амбулаторно и в лечебном учреждении, при выполнении государственных и общественных обязанностей.

Доплаты, надбавки, повышения (увеличения) и коэффициенты, носящие компенсационный характер (за работу на специальных или режимных объектах, за участие в выполнении работ по специальным программам, работникам, занятым на шифровальной и дешифровальной работах, и другие аналогичные), применяются в ранее установленных порядке и размерах.

Процентная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, не выплачивается:

¨   лицам, освобожденным от занимаемых должностей;

¨   лицам, в отношении которых допуск прекращен;

¨   лицам, освобожденным приказом руководителя от работы на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну;

¨   работающим по совместительству и получающим такую надбавку по основному месту работы;

¨   работникам с почасовой оплатой;

¨   работающим по трудовому соглашению;

¨   лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

¨   военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава, находящимся в распоряжении соответствующих командиров (начальников);

¨   за время отпуска, предоставляемого при увольнении со службы.

Выплата процентной надбавки прекращается со дня следующего за днем освобождения от должности, прекращения допуска, освобождения от работы со сведениями, составляющими государственную тайну.

Для сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны учреждений и организаций дополнительно к ежемесячной процентной надбавке устанавливается ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в указанных структурных подразделениях в следующих размерах:

От 1 до 5 лет          – 5%;

От 5 до 10 лет         – 10%;

От 10 лет и выше    – 15%.

Структурными подразделениями по защите государственной тайны организаций считаются специальные подразделения либо отдельные штатные специалисты как использующие, так и не использующие средства защиты информации, на которых согласно должностным обязанностям приказом руководителя возложена защита государственной тайны.

При определении стажа работы сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, следует учитывать следующие особенности:

¨   В стаж работы включается время работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны других органов государственной власти, учреждений и организаций.

¨   При определении стажа работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны следует учитывать только подтвержденный документально стаж работы (службы) в указанных подразделениях независимо от того, в каком органе государственной власти, местного самоуправления, организаций и воинской части работал (служил) сотрудник.

¨   Перерывы в работе в структурных подразделениях по защите государственной тайны в стаж работы для получения ежемесячной процентной надбавки не засчитываются.

¨   Если у сотрудника структурного подразделения по защите государственной тайны перерыв в работе в указанных подразделениях составил свыше 5 лет, то его предыдущий стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны при выплате процентной надбавки не учитывается.

Если помимо надбавки за стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны, в организации установлена надбавка за выслугу лет, то работникам указанных подразделений выплачивается большая по размеру.

Пример 2.

Сотрудник подразделения организации по защите государственной тайны имеет стаж работы 7 лет и, следовательно, имеет право на получение надбавки в размере 10% должностного оклада. Кроме того, в организации установлены надбавки за выслугу лет. Надбавка для работников, имеющих стаж работы от 5 до 10 лет, установлена в размере 15% должностного оклада.

Следовательно, данному сотруднику будет выплачена надбавка в размере 15% должностного оклада.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Постановление Минтруда Российской Федерации от 29 июня 1994 года №51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации» было отменено Постановлением Минтруда от 26 апреля 2004 года №60 «О признании утратившими силу некоторых постановлений министерства труда российской федерации», которое вступило в силу с 26 июня 2004 года.

В настоящее время других нормативных документов, которыми установлены размеры надбавок при направлении работников организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути, на федеральном уровне пока нет.

Поэтому, при определении размера надбавки пока еще возможно руководствоваться Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 июня 1994 года №51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации»), при наличии ссылки на данное постановление в трудовом договоре.

Надбавка за подвижной характер работы начисляется в процентах к тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат:

¨   В районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области – 40 процентов;

¨   В других районах страны – 30 процентов.

Во всех случаях сумма выплачиваемой надбавки не должна превышать нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается, если выполняемые работы носят разъездной характер и при этом работники имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. Надбавки выплачиваются в следующих размерах:

¨   При продолжительности работы разъездного характера 12 и более дней в месяц – до 20% месячной тарифной ставки (должностного оклада);

¨   При продолжительности работ разъездного характера менее 12 дней в месяц – до 15% месячной тарифной ставки (должностного оклада).

Для работников отдельных отраслей установлен особый порядок определения надбавок за разъездной характер работы.

Для строительных организаций:

¨   Если время проезда в нерабочее время от места нахождения организации или от сборного пункта до места работы и обратно в день составляет не менее трех часов – до 20% месячной тарифной ставки (должностного оклада);

¨   Если время проезда в нерабочее время от места нахождения организации или от сборного пункта до места работы и обратно в день составляет не менее двух часов – до 15% месячной тарифной ставки (должностного оклада).

Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков:

¨   При разъездах, связанных с выполнением работ в пути – 1,5% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки;

¨   Работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе- буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны – 3,0% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки.

¨   работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц – 20% месячной тарифной ставки (должностного оклада);

¨   работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах менее 12 дней в месяц – 1,5% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки.

Пример 3.

А) Должностной оклад работника составляет 5 000 рублей в месяц. Апрель и май отработаны полностью. В апреле работник находился в разъездах 15 дней, в мае – 10 дней.

Количество рабочих дней: В апреле – 22; В мае – 19.

Начислено за апрель:

Оплата по тарифной ставке – 5 000 рублей;

Сумма доплаты за разъездной характер работы за 1 день из расчета 20% оклада:

(5 000 х 20%) : 22 = 45,45 рубля, что не превышает нормы суточных (100 рублей);

Сумма доплаты: 45,45 х 15 = 681,75 рубля;

Итого: 5 000 + 681,82 = 5 681,75 рубля.

Начислено за май:

Оплата по тарифной ставке – 5 000 рублей;

Доплата за разъездной характер работы за 1 день из расчета 1,5% оклада в сутки:

(5 000 х 1,5%) = 75 рублей, что не превышает нормы суточных (100 рублей);

Сумма доплаты: 75 х 10 = 750 рублей.

Итого: 5 000 + 750-00 = 5 750 рублей.

Таким образом, при меньшем количестве дней, проведенных в разъездах, сумма доплаты выше за счет применения разных норм доплаты.

Б) Должностной оклад работника составляет 7 500 рублей в месяц. Апрель и май отработаны полностью. В апреле работник находился в разъездах 15 дней, в мае – 10 дней.

Количество рабочих дней: В апреле – 22; В мае – 19.

Начислено за апрель:

Оплата по тарифной ставке – 7 500 рублей;

Сумма доплаты за разъездной характер работы за 1 день из расчета 20% оклада:

(7 500 х 20%) : 22 = 68,18 рублей, что не превышает нормы суточных (100 рублей);

Сумма доплаты: 68,18 х 15 = 1 022,70 рубля;

Итого: 7 500 + 1 022,70 = 8 522,70 рубля.

Начислено за май:

Оплата по тарифной ставке – 7 500 рублей;

Доплата за разъездной характер работы за 1 день из расчета 1,5% оклада в сутки:

(7 500 х 1,5%) = 112,5 рубля, что превышает норму суточных (100 рублей), поэтому доплата начисляется из расчета 100 рублей в сутки;

Сумма доплаты: 100 х 10 = 1000 рублей.

Итого: 7 500 + 1 000 = 8 500 рублей.

Окончание примера.

Работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 50% месячной тарифной ставки (должностного оклада), но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ.

Работникам объединений лесной промышленности и лесного хозяйства независимо от их ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

Работникам объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства, направляемым для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1,0% месячной тарифной ставки (должностного оклада) за каждые сутки пребывания на работе вне места нахождения предприятия, объединения, в котором работает работник, если выполняемая работа носит разъездной характер.

Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в тех случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

Во всех случаях при расчете суммы надбавки не учитываются коэффициенты и доплаты, а сумма надбавки за 1 день не должна превышать нормы суточных (100 рублей).

При выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы:

¨   В районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях – 75% месячной тарифной ставки (должностного оклада);

¨   В районах Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса – 50% месячной тарифной ставки (должностного оклада);

¨   В остальных районах – 30% месячной тарифной ставки (должностного оклада);

¨   Независимо от районов работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций, а также работникам обслуживающих и прочих хозяйств строительно-монтажных организаций – 75% месячной тарифной ставки (должностного оклада).

Во всех случаях выплачиваемая надбавка не должна превышать размер установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль.

Согласно пункту 17 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

В то же время в соответствии с пунктом 25 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.

В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» дополнена подпунктом 12.1 следующего содержания:

«Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами».

Таким образом, законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно. В этом случае не будет возникать объект обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, надбавки, выплачиваемые взамен суточных в пределах установленных норм работникам, привлекаемым при вахтовом методе организации работ, являются компенсационными платежами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Если же выплаты взамен суточных выдаются в большем размере, чем указано в

В связи с тем, что Постановление Минтруда Российской Федерации от 29 июня 1994 года №51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации») утратило силу, то несмотря на то, что они будут включены в расходы организации в полном размере, разница между фактическими и нормативными выплатами (теперь составляют ноль) будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Выплаты иных процентных надбавок (кроме тех, что взамен суточных) выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, поэтому они не могут отождествляться с компенсациями, призванными возместить работникам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей и, следовательно, облагаются НДФЛ и ЕСН.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».