Компания ГАРАНТ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Трудовое законодательство не запрещает выплачивать работнику аванс (часть заработной платы) за неотработанное время. Выдача таких сумм не может рассматриваться как предоставление займа.

Обоснование вывода:

Порядок и сроки выплаты работникам заработной платы урегулированы ст. 136 ТК РФ. Заработная плата выплачивается работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (часть шестая ст. 136 ТК РФ).

Иногда одну из этих выплат именуют авансом. Этот термин не употребляется в ТК РФ, однако по существу не утратил актуальности (письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

Конкретные сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также ее размер определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). На это также было обращено внимание в указанном выше письме.

Таким образом, в законодательном порядке установлен запрет на выплату работникам заработной платы реже чем каждые полмесяца. Соответственно, заработная плата может выплачиваться и чаще чем каждые полмесяца. Однако при выплате заработной платы в сроки, отличные от сроков, установленных правилами внутреннего трудового распорядка, в любом случае необходимо соблюдать ограничения, установленные ч. 6 ст. 136 ТК РФ. Трудовое законодательство не запрещает выплачивать работнику часть заработной платы и за еще не отработанное время. Это видно из того, что в части второй ст. 137 ТК РФ прямо упоминается так называемый "неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы". Представляется, что такая выплата в пользу работника не может быть квалифицирована как выдача беспроцентного займа (что влечет применение положений ст. 212 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Заработная же плата (оплата труда работника) прежде всего является вознаграждением работника за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому выплата заработной платы "авансом" (то есть за период времени, который должен быть отработан в будущем) не создает у работника денежного обязательства перед работодателем. Работник лишь должен продолжать исполнение уже оплаченных авансом трудовых обязанностей, что обусловлено действующим трудовым договором. Обязанность возвратить выплаченный аванс может возникнуть у работника, например, в случае прекращения действия трудового договора и, соответственно, трудовых отношений между работодателем и работником.

Выдача аванса "в счет заработной платы" осуществляется в рамках отношений, регулируемых трудовым законодательством, в то время как предоставление займа регулируется нормами гражданского законодательства, которое, по смыслу ст. 2 ГК РФ и ст. 5 ТК РФ, не может применяться в целях регулирования трудовых отношений.

Поэтому если документальное оформление выданного аванса свидетельствует о том, что соответствующая сумма выплачивается именно в счет заработной платы, а не как заемные средства (то есть на условиях срочности и возвратности), то такая выплата не может рассматриваться как основание для возникновения у работника материальной выгоды от экономии на процентах в целях исчисления НДФЛ.

В заключение отметим, что судебной практики, в которой выдача аванса (заработной платы) за неотработанное время была бы расценена как предоставление беспроцентного займа, обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

2 декабря 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.