Автор: Манкина О. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Сотрудник организации был направлен в служебную командировку на территорию новых регионов для выполнения работ по строительству и восстановлению жилья и объектов инфраструктуры.
В связи с получением ранения было принято решение о выплате сотруднику единовременной материальной помощи в размере 30 000 руб.
Обязана ли организация удерживать из этой суммы НДФЛ и начислять страховые взносы? Можно ли учесть расходы в виде матпомощи при определении базы по налогу на прибыль?
Ответы на все эти вопросы даны в Письме ФНС России от 06.12.2022 № БС-4-11/16492@.
Чиновники напомнили, что в силу п. 46 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные:
-
налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств;
-
членами их семей в связи с указанными событиями.
Следовательно, доход в виде единовременной выплаты, производимой сотруднику организации в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей и Украины), освобождается от обложения НДФЛ.
Также у организации нет оснований включать сумму выплаченной матпомощи в базу по страховым взносам. Названная выплата подпадает под действие пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, согласно которому не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
В отношении налогообложения прибыли чиновники указали на следующее.
До 01.01.2023 п. 23 ст. 270 НК РФ запрещал учитывать в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, суммы любой материальной помощи. Начиная с названной даты эта норма действует в новой редакции (изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ): при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, если иное не установлено гл. 25 НК РФ.
Представленный в ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 к таким расходам относятся другие виды расходов в пользу работника при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Следовательно, если единовременная выплата установлена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, расходы могут уменьшать базу по налогу на прибыль.
Как видим, позиция контролирующего органа благоприятна для организаций, которые при выплате единовременной матпомощи в связи с ранением сотрудника вправе не удерживать НДФЛ, не начислять страховые взносы и учитывать расходы при определении базы по налогу на прибыль. Однако, чтобы экономить на налоге на прибыль, надо предусмотреть выплату матпомощи в трудовых и (или) коллективном договоре. Ограничений по сумме выплаты НК РФ не содержит, поэтому размер матпомощи организация вправе установить самостоятельно.