Автор: Манкина О. С., эксперт журнала

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 1/2023

До 01.01.2023 организация (ИП), заключая с физлицами договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), не уплачивала страховые взносы по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). Теперь ситуация изменилась. Каковы правила начисления страховых взносов на суммы вознаграждения по ГПД? Все ли договорники в 2023 году имеют право на оплату пособий в связи с ВНиМ?

Суть нововведений

Начиная с 01.01.2023 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255‑ФЗ) действует в новой редакции (изменения внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 237‑ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255‑ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие не только по трудовым договорам, но и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (за исключением лиц, применяющих спецрежим в виде НПД, получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору).

Таким образом, начисление страховых взносов теперь не зависит от вида заключенного договора (гражданско-правовой или трудовой). В 2023 году уплачивать взносы нужно по единому тарифу (30 %) в пределах единой базы и 15,1 % сверх базы.

Право применять пониженные тарифы для субъектов МСП сохраняется. С сумм выплат работникам за месяц свыше МРОТ (16 242 руб.) действует ставка 15 %.

Взносы уплачиваются в составе ЕНП.

Далее – о взносах на случай травматизма. Как и прежде, согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат лица, выполняющие работу на основании трудового договора, а при заключении ГПД заказчик уплачивает страховые взносы только в том случае, если эта обязанность предусмотрена данным договором.

Предельная база по таким взносам не установлена, тарифы те же, как и в 2022 году. При этом если договор заключается с инвалидом I, II или III группы, взносы уплачиваются в размере 60 % от общеустановленного тарифа (см. Федеральный закон от 19.12.2022 № 517‑ФЗ).

Взносы на случай травматизма уплачиваются отдельно (не входят в ЕНП). Отличие в том, что раньше суммы взносов перечисляли в ФСС, а теперь – в СФР.

О праве договорников на пособия

Согласно ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона № 255‑ФЗ застрахованные лица, работающие по ГПД, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, имеют право на получение страхового обеспечения при условии, что сумма страховых взносов, начисленная с выплат в их пользу, в том числе в рамках трудовых отношений, страхователями за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 данного закона (в 2022 году – 4 833,72 руб.).

В связи с тем, что лица, работающие по ГПД, в 2022 году не являлись застрахованными лицами, страховые взносы с выплат в их пользу не начислялись, право на получение пособий по ВНиМ в 2023 году у них не возникнет.

Исключение – ситуация, когда в 2023 году застрахованное лицо работает по ГПД, а в 2022 году оно работало по трудовому договору (трудовым договорам у нескольких работодателей) и сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, начисленная с выплат в его пользу в рамках трудовых отношений, составляет в совокупном размере не менее 4 833,72 руб.

Такие разъяснения представлены в Письме Минтруда России от 05.08.2022 № 17-1/В-103.

В связи с нововведениями в Федеральном законе № 255‑ФЗ Постановлением Правительства РФ от 15.12.2022 № 2310 внесены изменения в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540).

В частности, предусмотрено следующее.

Если застрахованный работает по ГПД у нескольких страхователей, то пособия по ВНиМ, ежемесячное пособие по уходу за ребенком он получает у одного из них по своему выбору исходя из среднего заработка за расчетный период.

Если застрахованное лицо, работающее по ГПД, на момент наступления страхового случая занято у другого страхователя (других страхователей), например, по трудовому договору:

  • пособия по ВНиМ назначаются и выплачиваются ему там, где он работает по трудовому договору. При расчете пособий не учитывается средний заработок за время работы по ГПД;

  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается одним из страхователей (на момент наступления страхового случая) по выбору застрахованного лица.

При исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком во всех случаях средний заработок за время работы у другого страхователя (других страхователей) учитывается за период, предшествующий периоду работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается указанное пособие.

Предоставление сведений о ГПД

Начиная с 01.01.2023 заказчики работ (услуг) не позднее следующего рабочего дня после заключения или прекращения ГПД обязаны сообщать в СФР следующие сведения:

  • дата заключения договора;

  • дата его прекращения;

  • иные реквизиты договора;

  • периоды выполнения работ (оказания услуг).