Автор: Чернов С. А., эксперт журнала

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение" № 2/2022

Сотрудник предприятия (призывник) по направлению от военкомата находился на лечении в стационаре. В подтверждение прохождения лечения он принес справку из военкомата (листок нетрудоспособности ему не открывался). За период нахождения в стационаре работнику был начислен средний заработок. Нужно ли облагать страховыми взносами указанную выплату?

Об обязанности выплатить средний заработок

Работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей в указанных выше случаях, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо решением соответствующего общественного объединения (ст. 170 ТК РФ).

В силу п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53‑ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» граждане на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве на военную службу или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в мобилизационный людской резерв, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом на военную службу или поступлением на военную службу по контракту, поступлением в мобилизационный людской резерв и призывом на военные сборы, освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка либо стипендии по месту постоянной работы или учебы, им возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.

Средний заработок исчисляет и выплачивает работодатель. Впоследствии затраты, понесенные организацией-работодателем в связи с исполнением требований Федерального закона № 53‑ФЗ, подлежат компенсации в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 (далее – Порядок № 704). В частности, компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы, в случае прохождения работником медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о воинском учете, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, о поступлении в мобилизационный людской резерв, о призыве на военные сборы (пп. 5 п. 2 Порядка № 704).

Об обязанности начислить страховые взносы

Из сказанного выше следует, что компенсации подлежат средний заработок и начисления на него. Отсюда делаем вывод, что средний заработок, выплачиваемый работнику за период прохождения им медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения по направлению военкомата, является объектом обложения страховыми взносами (о том, что в рассматриваемом случае на сумму среднего заработка необходимо начислять страховые взносы, говорит обширная арбитражная практика – см., например, постановления АС МО от 27.01.2020 № Ф05-25084/2019 по делу № А40-79228/2019, от 27.06.2018 № Ф09-3383/18 по делу № А07-32650/2017, АС ЗСО от 05.07.2016 № Ф04-2635/2016 по делу № А46-15269/2015 (Определением ВС РФ от 23.09.2016 № 304‑ЭС16-11350 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).

Речь в данном случае идет и о страховых взносах, начисляемых в соответствии с гл. 34 НК РФ (страховые взносы на ОПС, ОМС, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), и о страховых взносах, начисляемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

О получении компенсации организацией-работодателем

Компенсация расходов на выплату среднего заработка работникам и уплату страховых взносов за период медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения по направлению военного комиссариата осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Минобороны и ФСБ путем перечисления денежных средств на счета получателей компенсации (то есть работодателей) на основании представляемых получателями компенсации сведений о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления компенсации). Организация-работодатель представляет указанные сведения на официальном бланке, при этом документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и основной печатью организации (при наличии печати) (п. 3–5 Порядка № 704).

* * *

На сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику за период медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения по направлению военного комиссариата, страховые взносы начисляются в общем порядке (в соответствии с гл. 34 НК РФ и Федеральным законом № 125‑ФЗ).