Автор: Снегирев А. Г., эксперт журнала

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 6/2019

Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год? Как объяснить, почему данные деклараций по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года не совпадают?

Про декларацию по налогу на прибыль.

Унитарное предприятие скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения (причиной мог стать пересмотр цены или объема реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)). В этом случае в налоговый орган необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2018 год. В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 года выявленные доходы прошлого года не отражаются. Поясним сказанное.

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ. Это объясняется тем, что в результате указанных изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период (см. также письма Минфина РФ от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15848, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833, от 25.04.2018 № 03-03-06/1/28048).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). С этой целью налогоплательщик вносит необходимые изменения в налоговую декларацию и представляет в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога осуществляется за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Таким же образом можно действовать в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При этом уточненные декларации в налоговый орган не представляются. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, может быть включен в текущем периоде в состав внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, если ошибки (искажения) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль выявлены в текущем периоде за прошлый период, организация должна пересчитать налоговую базу за прошлый период, если:

  • период совершения ошибок (искажений) известен;

  • допущенные ошибки (искажения) не привели к излишней уплате налога.

Соответственно, в налоговый орган должны быть представлены уточненные декларации за период, когда были допущены ошибки (искажения).

Про обязательства по НДС.

Унитарное предприятие в связи с пересмотром стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставило покупателям корректировочные счета-фактуры на основании п. 3 ст. 168 НК РФ. В этом случае изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону увеличения учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот налоговый период, в котором составлены указанные в п. 10 ст. 172 НК РФ документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Именно в такой ситуации предприятие вправе учесть изменения в декларации по НДС за I квартал 2019 года.

Обратите внимание:

Если при изменении стоимости реализованных товаров (работ, услуг) документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, продавец не выставляет корректировочные счета-фактуры. В этом случае в ранее составленные счета-фактуры вносятся исправления в порядке, предусмотренном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС[1] (Письмо Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-07-09/55195).

О расхождениях.

При выявлении расхождений между данными деклараций налоговый орган запросит пояснения. В пояснениях, описав ситуацию, в частности, можно указать, что расхождения связаны с тем, что действующим законодательством предусмотрен различный порядок учета операций, возникающих в связи с пересмотром стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), для целей исчисления налога на прибыль и НДС. В связи с тем, что предприятие скорректировало выручку 2018 года в сторону увеличения, произведенное изменение отражено в соответствии со ст. 54, 81 НК РФ в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год по строке 010 листа 02. Изменение в стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в связи с выставлением корректировочного счета-фактуры учтено в декларации по НДС за I квартал 2019 года согласно п. 10 ст. 154 НК РФ. 

[1] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (приложение 1).