Автор: Кокаев М. , эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как в бухгалтерском учете учреждения отражаются операции с ошибками, допущенными в прошлых отчетных периодах?
В соответствии с п. 298 Инструкции № 157н отражение учреждением бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета:
Счет |
Содержание операций |
Ошибки прошлых лет, предшествующих году их исправления |
|
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» |
Корректировка показателя доходов прошлого года |
0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» |
Корректировка показателя расходов прошлого года |
Ошибки прошлых лет, предшествующих году их исправления |
|
0 401 19 000 «Доходы прошлых лет» |
Корректировка показателя доходов прошлых лет, не подлежащих отражению по счету 401 18 |
0 401 29 000 «Расходы прошлых лет» |
Корректировка показателя расходов прошлых лет, не подлежащих отражению по счету 401 28 |
В конце отчетного финансового года суммы показателей по счетам 0 401 18 000, 0 401 28 000, 0 401 19 000, 0 401 29 000, сформированные по итогам деятельности учреждения за год, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – счет 0 401 30 000 (п. 300 Инструкции № 157н).
Пример 1.
В ходе инвентаризации в бюджетном учреждении была проведена сверка расчетов с контрагентами и выявлена ошибка при отражении доходов от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров в сумме 10 000 руб., которые не были отражены в прошлом отчетном (2017) году.
В текущем году учреждением выставлена претензия должнику. Указанная сумма поступила от плательщика в 2018 году и зачислена на лицевой счет учреждения.
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках и условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг отражаются по КДБ 140 в увязке с подстатьей 141 КОСГУ (Указания № 65н).
В соответствии с п. 155.1 Инструкции № 174н доходы учреждения прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных в текущем финансовом году ошибок года, предшествующего отчетному (прошлых финансовых лет), отражаются обособленно на счете 0 401 18 000 (0 401 19 000).
В бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующие записи по отражению ошибки в поступлениях, допущенной в 2017 году:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Принята к учету корректировка суммы начисленных в 2017 году штрафных санкций |
КДБ 140 |
КДБ 140 |
10 000 |
Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения |
КИФ 510 |
КДБ 140 |
10 000 |
В конце отчетного года осуществлено закрытие на финансовый результат прошлых отчетных периодов |
КДБ 140 |
000 |
10 000 |
Расходы учреждения, образовавшиеся в результате выявленных в текущем финансовом году ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет), отражаются на счетах 0 401 28 000, 0 401 29 000 обособленно.
Пример 2.
В прошлом отчетном периоде учреждение не поставило на учет обязательства по оплате коммунальных услуг в сумме 12 000 руб., так как приборы учета были неисправны. В 2018 году на основании решения арбитражного суда учреждение обязано погасить поставщику указанную задолженность. Расходы осуществляются за счет приносящей доход деятельности учреждения.
На основании ст. 182 АПК РФ решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства. В законную силу решение вступает после окончания срока на апелляционное обжалование, который составляет один месяц (ст. 180, ч. 1 ст. 259 АПК РФ), либо после рассмотрения апелляционной жалобы на решение, если оно не было изменено или отменено судом апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 267 АПК РФ).
Если учреждение добровольно не уплатит указанную сумму, то погашение задолженности будет производиться в принудительном порядке в соответствии с положениями Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ. За неисполнение судебного акта арбитражного суда органами государственной власти и местного самоуправления, организациями, их должностными лицами арбитражным судом может быть наложен судебный штраф (ч. 1 ст. 332 АПК РФ).
К сведению: исправительные записи по ошибкам прошлых лет отражаются в обособленных регистрах бухгалтерского учета (п. 299 Инструкции № 157н).
В соответствии с положениями Указаний № 65н расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательство государственного (муниципального) учреждения на оплату кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд и т. п., подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов. Таким образом, расходы на оплату коммунальных услуг отражаются по КВР 244 в увязке с подстатьей 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.
Если судебное решение принимается к добровольному исполнению, то в бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие бухгалтерские записи по отражению кредиторской задолженности, образовавшейся в 2017 году:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Принята к учету корректировка задолженности учреждения по коммунальным платежам |
КРБ 244 |
КРБ 244 |
12 000 |
Денежные средства перечислены поставщику коммунальных услуг |
КРБ 244 |
КИФ 610 |
12 000 |
В конце отчетного года осуществлено закрытие расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов |
000 |
КРБ 244 |
12 000 |