Автор: Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Уже два раза – за I квартал и полугодие 2017 года – плательщики страховых взносов отчитались по новому расчету по страховым взносам (далее – расчет). Соответственно, появились вопросы по заполнению данной формы отчетности и представлению уточненного расчета. Мы рассмотрели отдельные вопросы и готовы поделиться ответами с вами.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО, временно приостановила свою деятельность, работники уволены, и никаких выплат физическим лицам не производится. Нужно ли в этом случае представлять расчет в налоговый орган в установленные сроки?

Ответ:

Пунктом 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подавать в установленном порядке расчет не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в частности, в налоговый орган по месту нахождения организации.

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности (Письмо ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6940).

К сведению: в случае отсутствия у плательщика страховых взносов – организаций выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок расчет с нулевыми показателями.

Вопрос:

Организация-«упрощенец», не производящая выплаты в пользу физических лиц, соответственно, не начисляющая страховые взносы, должна подать в налоговый орган расчет. Нужно ли представлять все разделы и приложения расчета или можно представить только титульный лист и разд. 1 (с прочерками)?

Ответ:

Вне зависимости от осуществляемой деятельности плательщики страховых взносов должны включить в состав расчета в соответствии с порядком заполнения:

  • титульный лист;

  • раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

  • подразделы 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разд. 1;

  • приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;

  • раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Такие требования приведены в п. 2.4 порядка заполнения расчета. На это указано и в Письме ФНС России № БС-4-11/6940@.

Отметим также, что в случае отсутствия какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» («ноль»), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк (п. 2.20 порядка заполнения расчета). Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине показателя.

Вопрос:

Можно ли расчет представлять в электронном виде единым файлом или нужно делить его на пачки и присваивать им номера?

Ответ:

Расчет в электронном виде подается в соответствии с форматом представления расчета по страховым взносам в электронном виде, также утвержденным Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551@. Формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме описывает требования к XML-файлам передачи в электронной форме расчета в налоговые органы, в котором не содержится указаний на формирование в пачки (Письмо ФНС России от 10.01.2017 № БС-4-11/100@).

К сведению: расчет представляется единым файлом.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО, представляет расчет в электронной форме. Можно ли в поле 040 разд. 3 расчета указывать, например, табельный номер работника, который имеет пятизначный разряд?

Ответ:

В соответствии с п. 10 ст. 431 НК РФ плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, подают расчеты в налоговый орган в электронной форме.

В приложении 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/551@ приведена машиночитаемая форма расчета, рекомендованная ФНС для представления на бумажном носителе, в которой в поле 040 разд. 3 расчета указаны четыре знака – порядковый номер сведений.

При этом в формат передачи данных расчета в электронной форме заложены максимально допустимые длины показателей: количество знаков строки «номер» соответствует семи, позволяя представить сведения с номером более четырех знаков.

Согласно разъяснениям налоговиков плательщики страховых взносов вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений(Письмо № БС-4-11/100@). Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если налогоплательщик воспользуется уникальным учетным номером, присвоенным учетной системой налогоплательщика, например табельным номером.

Вопрос:

Как заполнить разд. 3 расчета в 2017 году, если застрахованные лица были уволены в 2016 году, но им были начислены выплаты в феврале 2017 года?

Ответ:

В случае если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не превышающих предельной величины, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов на обязательное страхование по каждому застрахованному лицу за указанный период и (или) указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (десять дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено, что застрахованные лица – это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, в том числе работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

К сведению: раздел 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе на уволенных в предыдущем отчетном периоде.

При этом указываются признак застрахованного лица, в частности по уволенным лицам, «1» – является застрахованным лицом, и соответствующий код категории застрахованного лица, например «НР» (Письмо ФНС России от 17.03.2017 № БС-4-11/4859).

Поскольку в рассматриваемом случае начисления были только в феврале 2017 года, надо учитывать следующее.

Раздел 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения.

Если в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подразд. 3.2 разд. 3 расчета не заполняется.

Таким образом, в отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщиком заполняется разд. 3 расчета, за исключением подразд. 3.2.

При этом количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период разд. 3 расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1 расчета.

Обратите внимание: обновленные контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам направлены для работы территориальным налоговым органам Письмом ФНС России от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО, в 2016 году обращалась в территориальный орган ФСС с заявлением о возмещении расходов по социальному страхованию. Фактически указанные суммы были перечислены на расчетный счет организации в 2017 году. Нужно ли данную сумму отражать в расчете, который представляется за 2017 году?

Ответ:

В расчет включаются сведения, служащие основанием для исчисления и уплаты страховых взносов за отчетные периоды начиная с I квартала 2017 года, в частности, сведения о суммах расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возмещенные территориальными органами ФСС за отчетные периоды начиная с I квартала 2017 года (Письмо ФНС России от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@).

К сведению: суммы расходов, возмещенные территориальными органами ФСС за отчетные периоды до 2017 года, в расчете не отражаются.

Вопрос:

Организация, применяющая «упрощенку», выплатила работнику пособие по беременности и родам в I квартале 2017 года, одновременно подав заявление на возмещение расходов в ФСС. Но территориальный орган ФСС возместил данные расходы фактически во II квартале 2017 года. В какой момент нужно отразить полученные суммы в расчете?

Ответ:

Согласно п. 11.14 порядка заполнения расчета по строке 080 приложения 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В связи с этим если возмещение сумм расходов плательщика осуществляется в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, то отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС осуществлено указанное возмещение (Письмо ФНС России № БС-4-11/12778@).

В рассматриваемом случае полученные суммы возмещения от ФСС нужно отразить в расчете за полугодие 2017 года, указав их в месяце поступления на расчетный счет организации.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО, находится в субъекте РФ, в котором реализуется пилотный проект ФСС. Должна ли организация в составе расчета представлять приложения 3 и 4 к разд. 1?

Ответ:

В силу п. 2.7 порядка заполнения расчета приложения 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» и 4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разд. 1 расчета включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета при произведении плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом в субъектах РФ, где в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 реализуется пилотный проект ФСС, предусматривающий особенности финансового
обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения, выплата пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется напрямую территориальными органами ФСС.

К сведению: согласно разъяснениям налоговиков, представленным в Письме № БС-4-11/12778@, плательщики страховых взносов, состоящие на учете на территории субъектов РФ – участников пилотного проекта, расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не производят, соответственно, приложения 3 и 4 к разд. 1 расчета не заполняют и в состав представляемого ими в налоговые органы расчета не включают.

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, в 2017 году сменил регион места жительства: с 01.01.2017 по 20.05.2017 он был зарегистрирован в регионе, который не участвовал в пилотном проекте ФСС, а затем переехал в субъект РФ, который является участником пилотного проекта. Нужно ли в составе расчета представлять приложения 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» и 4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разд. 1?

Ответ:

Приложения 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» и 4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разд. 1 расчета включаются в состав подаваемого в налоговые органы расчета при осуществлении плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2.7 порядка заполнения расчета). Соответственно, при представлении расчета за I квартал 2017 года приложения 3 и 4 разд. 1 включаются в состав расчета.

В субъектах РФ, где в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 294 реализуется пилотный проект ФСС, предусматривающий особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения, выплата пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется напрямую территориальными органами ФСС. Следовательно, плательщики страховых взносов, состоящие на учете на территории субъекта РФ – участника пилотного проекта, расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не производят, а значит, приложения 3 и 4 к разд. 1  расчета не заполняют и в состав представляемого ими в налоговые органы расчета не включают (Письмо ФНС России № БС-4-11/12778@).

Исключение составляют плательщики страховых взносов, сменившие в течение расчетного (отчетного) периода адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ – участника пилотного проекта, а также плательщики страховых взносов, находящиеся на территории субъектов РФ, вступающих в реализацию вышеуказанного пилотного проекта не с начала расчетного периода. В указанном случае заполнение приложений 3 и 4 разд. 1 расчета осуществляется в соответствии с разд. XII – XIII порядка его заполнения.

Таким образом, при представлении расчета в 2017 году индивидуальный предприниматель должен в состав расчета включать приложения 3 и 4 к разд. 1.

Вопрос:

Каков общий порядок представления уточненного расчета с 2017 года?

Ответ:

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

В уточненный расчет подлежит включению разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» касательно тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения).

При перерасчете сумм страховых взносов в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные расчеты представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет сумм страховых взносов.

Вопрос:

Как корректно заполнить уточненный расчет, если ошибки допущены в разд. 3 в части персональных данных застрахованных лиц, в случае получения сообщения от налогового органа?

Ответ:

Налоговый орган при приеме расчета в адрес плательщика страховых взносов может направить:

  • уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета);

  • уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным (при представлении расчета в электронном виде);

  • требование о представлении пояснений.

При уточнении разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в него включаются сведения о тех застрахованных лицах, в отношении которых производятся изменения (дополнения), с указанием порядкового номера физического лица из первичного расчета. Плательщики страховых взносов вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса (Письмо ФНС России № БС-4-11/100@).

При уточнении персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц, ранее отраженных в разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета, разд. 3 уточненного расчета заполняется с учетом следующего:

  • по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подразд. 3.1 разд. 3 расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190 – 300 подразд. 3.2 разд. 3 расчета во всех знакоместах проставляется «0»;

  • одновременно по названному застрахованному физическому лицу заполняются подразд. 3.1 разд. 3 расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190 – 300 подразд. 3.2 разд. 3 расчета согласно установленному порядку.

Вопрос:

Каков порядок заполнения уточненного расчета, если ошибки, допущенные в разд. 3, не касаются персональных данных застрахованных лиц?

Ответ:

В уточненный расчет подлежит включению разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения).

При корректировке (уточнении) сведений о застрахованных физических лицах, за исключением персональных данных, уточненный расчет заполняется в установленном порядке, с учетом следующего (Письмо ФНС России от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@):

  • если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета;

  • в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190 – 300 подразд. 3.2 разд. 3 расчета во всех знакоместах указывается «0», и одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета;

  • в случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразд. 3.2 разд. 3 расчета, в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразд. 3.2 разд. 3 расчета, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей разд. 1 расчета.