Автор: С. В. Манохова
Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера" № 4/2016
Комментарий к Письму ФНС РФ от 25.02.2016 № БС- 4-11/3058@.
В письмах ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ налоговики разъяснили сроки и порядок представления формы отчетности 6-НДФЛ, а также на конкретных примерах рассмотрели алгоритм ее заполнения. Для большей наглядности отразим рекомендации ФНС в виде схем и таблиц.
Порядок представления отчета
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода, и представляется в налоговый орган в следующие сроки:
- за I квартал 2016 года – не позднее 30 апреля 2016 года;
- за II квартал 2016 года – не позднее 31 июля 2016 года;
- за III квартал 2016 года – не позднее 30 октября 2016 года;
- за 2016 год – не позднее 1 апреля 2017 года.
Таким образом, налоговые агенты начиная с отчетного периода I квартала 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Если у организации есть обособленные подразделения в других регионах, расчет подается именно туда. Отразим порядок представления расчета на схеме.
|
В общем случае |
--> |
В налоговый орган по месту своего учета |
|---|---|---|
|
Организациями, имеющими обособленные подразделения, в отношении работников этих обособленных подразделений |
--> |
В налоговый орган по месту учета обособленных подразделений |
|
Организациями, отнесенными к категории крупнейших налогоплательщиков и имеющими обособленные подразделения |
--> |
Отдельно по каждому обособленному подразделению; в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений – в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в отношении работников этих обособленных подразделений – в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению |
Причем предоставленное налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, право выбора порядка представления расчетов по форме 6-НДФЛ не предусматривает возможности одновременного представления таких документов в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению вне зависимости от того, кем производятся указанные выплаты: организацией или обособленным подразделением. То есть организация должна по всем доходам, выплачиваемым работникам как организацией, так и ее обособленным подразделением, представлять расчет (ф. 6-НДФЛ) либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (Письмо ФНС РФ от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@).
Расчет представляется в налоговый орган (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- либо по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя;
- либо лично (представителем налогового агента) на бумажном носителе – при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек. Отметим, что расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 5.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ[1], далее – Порядок).
Порядок заполнения отчета
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из титульного листа, разд. 1 и 2. Налоговики обращают внимание, что разд. 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2, по их мнению, отражается информация за соответствующий отчетный период, а именно лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в обозначенном разделе отражению не подлежат. В случае если налоговый агент произвел операцию в одном отчетном периоде, а завершил ее в другом отчетном периоде, данная операция должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором завершена.
|
Раздел 1 формы 6-НДФЛ |
--> |
Заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год |
|---|---|---|
|
Раздел 2 формы 6-НДФЛ |
--> |
Заполняется за последние три месяца отчетного периода (квартала) |
Справедливости ради отметим: из формулировок Порядка не следует, что какой-либо из разделов расчета заполняется только исходя из данных, полученных за квартал. Напротив, в Порядке указано, что расчет составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Что ж, раз налоговый орган уже неоднократно обращал внимание агентов по НДФЛ о том, что в разд. 2 отражается информация лишь за соответствующий отчетный период (квартал), вероятно, в нормативный акт, устанавливающий порядок заполнения формы 6-НДФЛ, в ближайшее время внесут соответствующие коррективы.
Особенности заполнения раздела 1
По строке 010 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается ставка налога. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 – 090 заполняются на первой странице (п. 3.2 Порядка).
По другим строкам разд. 1 отражается следующая информация (напомним, что вся информация в данном разделе указывается нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года)):
|
Номер строки |
Содержание |
|---|---|
|
020 |
Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода |
|
025 |
Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов |
|
030 |
Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению |
|
040 |
Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога |
|
045 |
Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов |
|
050 |
Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода |
|
060 |
Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется |
|
070 |
Общая сумма удержанного налога |
|
080 |
Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
|
090 |
Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ |
Особенности заполнения раздела 2
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются:
|
Номер строки |
Содержание |
|---|---|
|
100 |
Дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 |
|
110 |
Дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130 |
|
120 |
Дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога |
|
130 |
Обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату |
|
140 |
Обобщенная сумма удержанного налога в поименованную в строке 110 дату |
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 – 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Чтобы у бухгалтера была большая ясность относительно заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, укажем, что понимается под датой фактического получения доходов (показатель строки 100). Названная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. С 01.01.2016 датой фактического получения доходов является:
|
Момент получения дохода |
Ситуация получения дохода |
|---|---|
|
День выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц). К данной категории выплат, по нашему мнению, относятся отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т. д. |
При получении доходов в денежной форме |
|
Но! Последний день месяца, за который работнику начислена заработная плата за выполненные трудовые обязанности |
При получении дохода в виде оплаты труда |
|
Последний день работы сотрудника, за который ему была начислена заработная плата |
В случае прекращения трудовых отношений с сотрудником в середине (до окончания) месяца |
|
День передачи доходов в натуральной форме |
При получении доходов в натуральной форме |
|
День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на них, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг |
При получении доходов в виде материальной выгоды |
|
Дата зачета встречных однородных требований |
При осуществлении зачета встречных требований |
|
Дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации |
При списании безнадежного долга физического лица |
|
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки |
При направлении работника в командировку |
|
Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства |
При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств |
Строка 110 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Так, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом некоторых особенностей.
|
Вид дохода |
Особенности налогообложения |
|---|---|
|
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме |
Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода |
|
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды |
Строка 120 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ: налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Рассмотрим пример, не описанный в комментируемом письме.
Пример
Работник находился на больничном с 25.02.2016 по 03.03.2016. Он сдал листок нетрудоспособности в бухгалтерию 04.03.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено в февральскую зарплату (10.03.2015) в сумме 8 700 руб. (за вычетом НДФЛ – 1 300 руб.)
Датой получения доходов в денежной форме признается день выплаты дохода. В данном случае он совпадает с днем выплаты заработной платы – с 10.03.2016. Дата удержания налога – также 10.03.2016. Срок перечисления налога при выплате пособий по временной нетрудоспособности – последнее число месяца, в котором производились выплаты. Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в отношении указанной операции заполняется следующим образом:
[1] Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
